税务师考试《税法二》必记考点及典型例题：特殊收入的确认

税务师考试《税法二》必记考点及典型例题：特殊收入的确认

　　(三)处置资产收入的确认

　　视同销售确认条件――资产权属发生变化

　　视同销售确认金额――自制的按同类同期价格，外购的可按购入价格

　　2012新增：企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。

　　说明：1.区分的关键看资产所有权属在形式和实质上是否发生改变;

　　2.视同销售在确认收入时：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

　　3.注意和增值税的区分：

　　视同销售收入对比

　　【经典例题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有( )。

　　A.将货物用于投资 B.将商品用于捐赠

　　c.将产品用于职工福利 D.将产品用于在建工程

　　【答案】ABC

　　【解析】企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，但对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不作销售处理。

　　【例题】新华公司为一家生产电脑的企业，2010年12月，公司以其生产的单位成本为4 000元的液晶电脑50台通过当地政府捐赠给该市的一所希望工程学校。该型号电脑的售价为每台7 020元，新华公司适用的增值税率为17%。

　　【解析】会计账务处理：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　 251 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　51 000

　　视同销售收入50×7 020/(1+17%)=300 000(元)

　　视同销售成本50×4 000=200 000(元)

　　(提示 三项费用扣除基数的确定)