税务师考试《税法二》必记考点及典型例题：企业所得税纳税义务人

　税务师考试《税法二》必记考点及典型例题：纳税义务人

　　在人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。

　　个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。

　　2012年新增：法人投资者则征收企业所得税。

　　【经典例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的有( )。

　　A.有限责任公司 B.股份有限公司 C.个人独资企业 D.合伙企业

　　【答案】CD

　　企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。根据国际上的通行做法，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准，最大限度地维护我国的税收利益。

　　(一)居民企业

　　居民企业是指依法①在中国境内成立，或者②依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。

　　实际管理机构是指对企业的①生产经营、②人员、③账务、④财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

　　(二)非居民企业

　　非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但①在中国境内设立机构、场所的，或者②在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

　　上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

　　1.管理机构、营业机构、办事机构。

　　2.工厂、农场、开采自然资源的场所。

　　3.提供劳务的场所。

　　4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。

　　5.其他从事生产经营活动的机构、场所。

　　非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

　　【例题?单选题】按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中不属于居民企业的有(　)。

　　A.在上海市工商局登记注册的企业

　　B.在德国注册但实际管理机构在北京的德国独资企业

　　C.在美国注册的企业设在苏州的办事处

　　D.在天津注册但在非洲开展工程承包的企业

　　【正确答案】C