2020年税务师考试《税法一》章节习题：消费税_第5页

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 B

【答案解析】 进口白酒消费税复合计税。

关税完税价格为100+1+0.3=101.3(万元)

组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税适用比例税率)=(101.3+101.3×40%+1000×2×0.5÷10000)÷(1-20%)=177.4(万元)

应缴纳消费税为177.4×20%+1000×2×0.5÷10000=35.58(万元)

【点评】本题是对“进口应税消费品的计算”的考查。

进口卷烟消费税的计算

(1)每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)

(2)组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)

(3)应纳消费税=组成计税价格×适用比例税率+定额税

2、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A，白酒在生产环节缴纳消费税，在批发环节只征收增值税，不征收消费税;选项C，高档化妆品在生产环节征收消费税，在零售环节只征收增值税，不征收消费税;选项D，高档手表在生产环节征收消费税，在批发环节只征收增值税，不征收消费税。

【点评】本题考查的是消费税的纳税环节，结合增值税一起考查是考试的出题形式。消费税的纳税环节，属于基础性知识，难度小，基本上每一位考生都能得分。此处做个小结：

消费税的纳税环节包括生产环节、委托加工环节、进口环节、批发环节和零售环节。

卷烟在批发环节加征一道消费税;金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰只在零售环节纳税;超豪华小汽车在零售环节加征消费税。

3、

【正确答案】 A

【答案解析】 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。

【点评】本题考查的是委托加工应税消费品的组成计税价格，属于基础性知识，难度不大。按照下面的内容掌握：

受托方代收代缴消费税的计税依据：

按受托方同类消费品的售价计算纳税;没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。

其组价公式为：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)

材料成本——材料、运输。

加工费——包括：代垫辅料;——不包括：增值税、代收代缴消费税。

4、

【正确答案】 A

【答案解析】 纳税人将自产的应税消费品用于其他方面的，有同类消费品售价的，按同类消费品的售价计算纳税。当月应纳消费税=50000×1×20%+1×2000×0.5=11000(元)。

5、

【正确答案】 A

【答案解析】 有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品适用消费税免税并退税的政策。应退消费税=购进应税消费品不含增值税价格×退税率。应退消费税=60×5%=3(万元)。

6、

【正确答案】 B

【答案解析】 委托加工收回的应税消费品，委托方以高于受托方的计税价格销售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。受托方计税价格=[30000+(11600+5800)÷(1+13%)]÷(1-15%)=53409.68(元)<委托方收回后的销售价格60000元，所以鞭炮厂当月应纳消费税=60000×15%-[30000+(11600+5800)÷(1+13%)]÷(1-15%)×15%=988.55(元)

7、

【正确答案】 D

【答案解析】 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

8、

【正确答案】 B

【答案解析】 金银首饰以旧换新，以实际取得的不含税销售额作为计税依据。不含税销售额=(300×6000+120000)÷1.13=1699115.04(元)，应纳消费税=1699115.04×5%=84955.75(元)。

9、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%(含)以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格;选项B，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格;选项D，主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，按照规定的式样及要求，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局

10、

【正确答案】 B

【答案解析】 自2019年1月1日起，跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元。

11、

【正确答案】 B

【答案解析】 消费税的纳税人，是指在人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及从事卷烟批发和金银首饰零售业务的单位和个人。选项B，涂料在批发环节不征收消费税，所以从事涂料批发业务的商贸企业不属于消费税的纳税人。

【点评】本题考查消费税的纳税义务人和纳税环节，难度不大，属于基础性知识，比较容易得分。需要注意零售环节和批发环节这两个特殊的征税环节。金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节缴纳消费税;只有卷烟在批发环节缴纳消费税。

12、

【正确答案】 C

【答案解析】 啤酒每吨出厂价(含包装物及押金)在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨;每吨出厂价(含包装物及押金)在3000元以下，适用消费税税额是220元/吨。A型啤酒的单位售价=(70800+4500÷1.16)÷23=3246.93(元/吨)，适用单位税额是250元/吨，应纳消费税额=23×250=5750(元);B型啤酒的单位售价=(41000+2000)÷1.16÷15=2471.26(元/吨)，适用单位税额是220元/吨，应纳消费税额=15×220=3300(元)。该啤酒厂应缴纳的消费税=5750+3300=9050(元)。

13、

【正确答案】 A

【答案解析】 粮食白酒消费税实行复合计税，销售额应该包括包装物价值及品牌使用费。外购散装白酒瓶装销售，瓶装白酒属于新的应税消费品，对外销售时，要交消费税。

应纳消费税=(1000+40000)×0.5+50×1000×20%+(11300+4520+226000)÷1.13×20%=73300(元)

14、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，属于自产应税消费品用于连续生产应税消费品，移送环节不缴纳消费税。选项A，属于将自产应税消费品用于其他方面，需要缴纳消费税;选项B，简单加工成小包装，属于新的应税消费品对外销售，要缴纳消费税;选项D，贴标之后属于新的应税消费品对外销售，要缴纳消费税。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 BC

【答案解析】 非酒类产品的包装物押金，逾期时(以一年为限)，应并入应税消费品的销售额，计征消费税。对酒类产品(啤酒、黄酒除外)，生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，收取时均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。啤酒、黄酒从量计征消费税，其包装物押金不缴纳消费税。

2、

【正确答案】 ADE

【答案解析】 选项B，金银首饰和钻石首饰在零售环节缴纳消费税，以已税珠宝玉石为原料生产的金银首饰和钻石首饰，不得扣除已纳消费税;选项C，除葡萄酒以外的其他酒类产品，不在消费税扣税范围中，以已税粮食白酒为原料连续生产的药酒不得扣除已纳消费税。

3、

【正确答案】 ABCE

【答案解析】 选项D，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

【点评】本题是对“消费税计税依据的特殊规定”的考查。纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。

『提示』消费税中，只有这几种情况采用最高售价计算消费税，其他情况都是按照正常售价计算;增值税中没有最高售价的说法。

4、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 回购企业从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税;不符合下述条件的，则征收消费税：(1)回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。(2)联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。(3)回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的收入分开核算，以备税务机关检查。

5、

【正确答案】 ACDE

【答案解析】 纳税人销售应税消费品采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。

6、

【正确答案】 ABCE

【答案解析】 选项D，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

7、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A，雪地车不征收消费税;选项E，游艇的消费税是单一环节征收，游艇在进口环节缴纳过消费税，进口后直接销售的，不再征收消费税。

8、

【正确答案】 AC

【答案解析】 按照最高售价计算消费税必须同时符合两个条件：一是属于应税消费品，二是用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，因此选项A、C符合题意。选项B，自产轿车用于内部办公使用，按平均售价计算消费税;选项D，汽车配件不是应税消费品，不缴纳消费税;选项E，自产轿车用于奖励，不是税法规定的采用最高价计税的项目。

三、计算题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】 委托加工的应税消费品，按照受托方同类应税消费品的销售价格计算消费税。

A企业应代收代缴的消费税=0.15×2000×10%=30(万元)

【点评】委托加工环节代收代缴消费税的计算是考试热点，难度不大，注意并不是所有的代收代缴消费税都按组价计算，首先要确定是否有同类售价。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率;没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税，计算公式为：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)

【正确答案】 B

【答案解析】 由于B企业没有同类高尔夫球杆杆头的销售价格，按照组成计税价格计算消费税。

B企业应代收代缴的消费税=(85+42)÷(1-10%)×10%=14.11(万元)

【点评】本题也是考查代收代缴的消费税，但此处没有同类售价，所以按组价计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)。注意此处的组价不用再单独考虑成本利润率了。

【正确答案】 B

【答案解析】 委托方收回的应税消费品，以高于受托方的计税价格出售的，需要按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

该高尔夫球具厂销售高尔夫球包应缴纳的消费税=0.25×2000×10%-30=20(万元)

【点评】委托方收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。此时扣税没有范围的限制，白酒、小汽车等都可以抵扣已纳消费税。

【正确答案】 C

【答案解析】 将自产的高尔夫球杆无偿赞助给某高尔夫球赛，应按同类高尔夫球杆的平均不含税价格计征消费税，不按最高销售价格计税;将委托加工收回的高尔夫球杆的杆头用于连续生产高尔夫球杆的，准予按生产领用数量抵扣高尔夫球杆杆头已纳的消费税。

该高尔夫球具厂当月应向税务机关申报缴纳的消费税=400×10%+55×10%-14.11×80%+20=54.21(万元)

【点评】本题考查消费税应纳税额的计算和委托加工应税消费品已纳税款的扣除。注意已纳消费税扣除的范围限制。另外，只有换、抵、投，按最高售价计税;赞助、赠送，按同类应税消费品的平均售价计税。

四、综合分析题

1、

【正确答案】 B

【答案解析】 业务(1)：进项税=230×16%=36.8(万元)

业务(2)：销项税=1850×2580×16%÷10000=76.37(万元)

业务(3)：销项税=(38×350000÷10000+11.17÷1.16)×16%=214.34(万元)

业务(4)：应税消费品用于抵偿债务，以最高价计算消费税，而按平均价计算增值税。

销项税=(4500+475)×38×16%÷10000=3.02(万元)

业务(5)：销项税=5×16%=0.8(万元)

业务(6)：进项税=1×16%=0.16(万元);销项税=85080÷1.16×16%÷10000=1.17(万元)

业务(7)：销项税=245÷1.16×80%×16%=27.03(万元)

业务(8)：销项税=111.7÷1.16×16%=15.41(万元)

业务(9)：关税=20×40%=8(万元);进口增值税=(20+8)÷(1-10%)×16%=4.98(万元)

业务(10)：进项税=18×16%+0.72=3.6(万元)

业务(11)：销项税=58×6%=3.48(万元)

销项税额合计=76.37+214.34+3.02+0.8+1.17+27.03+15.41+3.48=341.62(万元)

可以抵扣的进项税合计=36.8+0.16+4.98+3.6+118×16%=64.42(万元)

本期应纳增值税=341.62-64.42=277.2(万元)

【正确答案】 D

【答案解析】 业务(2)：消费税=1850×2580×10%÷10000=47.73(万元)

业务(3)：消费税=(38×350000÷10000+11.17÷1.16)×10%=133.96(万元)

业务(4)：应税消费品用于抵偿债务，以最高价计算消费税，而按均价计算增值税。

消费税=(4500×38+475×40)×10%÷10000=1.90(万元)

业务(6)：委托加工过程中消费税、城建税和教育费附加由受托方代收代缴。

收回后销售，售价大于受托方计税价格，需要补缴消费税。

消费税=85080÷1.16×10%÷10000-(2+1)÷(1-10%)×10%=0.40(万元)

业务(7)：消费税=245÷1.16×80%×10%=16.90(万元)

业务(8)：消费税=111.7÷1.16×10%=9.63(万元)

业务(11)：本期生产领用高尔夫球握把=127+118-6=239(万元)

可以抵扣的消费税=239×10%=23.90(万元)

本期应纳消费税=47.73+133.96+1.9+0.4+16.90+9.63-23.9=186.62(万元)

本期应纳城建税和教育费附加=(277.2+186.62)×(7%+3%)=46.38(万元)

【正确答案】 B

【答案解析】 关税=20×40%=8(万元)

进口增值税=(20+8)÷(1-10%)×16%=4.98(万元)

进口消费税=(20+8)÷(1-10%)×10%=3.11(万元)

进口环节的税金合计=8+4.98+3.11=16.09(万元)

【正确答案】 A

【答案解析】 应代收代缴消费税=(10+5)÷(1-10%)×10%=1.67(万元)

【正确答案】 A

【答案解析】 提供设计服务，增值税税率为6%。增值税销项税额=58×6%=3.48(万元)

【正确答案】 CD

【答案解析】 高尔夫球及球具的征收范围是高尔夫球、高尔夫球杆和高尔夫球包;自产高尔夫球用于抵偿债务，以平均价计算增值税，以最高价计算消费税。