2020年税务师考试《税法一》章节习题：增值税_第5页

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】 自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。

2、

【正确答案】 C

【答案解析】 逾期包装物押金要换算为不含税金额，计入销售额。自2019年4月1日起，化工产品适用13%的增值税税率。计税销售额=(793.26+1.3)÷(1+13%)=703.15(万元)。

3、

【正确答案】 C

【答案解析】 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，不属于增值税的价外费用。

【点评】本题考查的是增值税销售额的一般规定，题目考查的内容较基础，有关增值税销售额的一般规定总结如下：

①销售货物或提供应税劳务取自于购买方的全部价款。

②向购买方收取的各种价外费用。具体包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。不包括受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。

4、

【正确答案】 D

【答案解析】 建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人(以下称“第三方”)为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。

5、

【正确答案】 C

【答案解析】 境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

6、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A，要看委托方是谁，如果委托方是生产企业，则适用免抵退税办法;如果委托方是外贸企业，则适用免退税办法;选项C、D，适用增值税免抵退税办法。

【点评】本题考查增值税退(免)税办法，结合下面的总结记忆：

(1)实行免抵退税的是生产企业，外贸企业实行的是免退税。

(2)受托代理出口货物的外贸企业，要根据委托方的情况判断适用免退税办法或免抵退税办法，如果委托方是生产企业，则适用免抵退税办法;如果委托方是外贸企业，则适用免退税办法。

7、

【正确答案】 C

【答案解析】 自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。可以抵扣的进项税=6000×9%=540(万元)。

8、

【正确答案】 B

【答案解析】 自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣，自2019年4月1日起，不动产税率降为9%，8月可抵扣税额=4000×9%=360(万元)。

9、

【正确答案】 B

【答案解析】 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，属于视同销售，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

10、

【正确答案】 C

【答案解析】 小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产和旧货，不含税销售额=含税销售额÷(1+3%)，应纳税额=不含税销售额×2%，销售旧固定资产应纳增值税=8.24÷(1+3%)×2%=0.16(万元)。销售产品应纳增值税=12.36÷(1+3%)×3%=0.36(万元)。小规模纳税人购进税控收款机，可凭增值税专用发票或普通发票抵扣税额。可抵扣的增值税=2.34÷(1+16%)×16%=0.32(万元)。则该工厂当月应纳增值税=0.16+0.36-0.32=0.20(万元)。

11、

【正确答案】 D

【答案解析】 来料加工复出口的货物适用免税不退税的政策。

12、

【正确答案】 B

【答案解析】 (1)纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。A企业销售自己使用过的2008年5月购进的机器设备应缴纳增值税=52000÷(1+3%)×3%=1514.56(元)

(2)A企业销售2009年5月购进的生产设备应缴纳增值税=70000×16%-2000×10%=11000(元)

(3)A企业当月应缴纳增值税=1514.56+11000=12514.56(元)

【点评】本题考查增值税应纳税额的计算，包括一般计税方法应纳税额的计算和简易计税方法应纳税额的计算。其中销售自己使用过的固定资产很多考生容易混淆，此处做一个总结：

(1)一般纳税人出售使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，按照3%征收率减按2%征收增值税。可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

(2)一般纳税人出售已经抵扣过进项税的固定资产，按适用税率计算销项税。

13、

【正确答案】 D

【答案解析】 属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，不适用增值税免税政策。

14、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，直接收费的金融服务，以提供直接收费金融服务收取的各类费用为销售额，不得扣除支付的费用。

【点评】本题考查营改增试点行业的销售额，属于近几年的考查热点，除了文字题外，另一种考查方式，是确定销售额然后计算增值税应纳税额，可能性较大的是金融商品转让、提供旅游服务、跨市提供建筑服务、劳务派遣服务和人力资源外包业务这几类。

15、

【正确答案】 A

【答案解析】 (1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)=150×(16%-13%)=4.5(万元)

(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=260×(16%-13%)-4.5=3.3(万元)

(3)当期应纳税额=120×16%-(48-3.3)-22=-47.50(万元)

(4)免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税税率=150×13%=19.50(万元)

(5)出口货物免抵退税额=260×13%-19.50=14.30(万元)

(6)当期期末留抵税额>当期免抵退税额，当期应退税额=当期免抵退税额=14.30(万元)

16、

【正确答案】 A

【答案解析】 供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。根据《增值税暂行条例》的有关规定，对于上述供电企业进行电力调压并按照电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。选项B、C、D均不征收增值税。

17、

【正确答案】 B

【答案解析】 纳税人以契税计税金额进行差额扣除的，2016年4月30日及以前缴纳契税的，按照下列公式计算增值税应纳税额：增值税应纳税额=[全部交易价格(含增值税)-契税计税金额(含营业税)]÷(1+5%)×5%。

王某销售写字楼增值税应纳税额=(245-210)÷(1+5%)×5%=1.67(万元)

18、

【正确答案】 B

【答案解析】 自2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用10%税率的，税率调整为9%。纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。

允许抵扣的进项税=20×9%+5×9%=2.25(万元)

19、

【正确答案】 B

【答案解析】 自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

20、

【正确答案】 D

【答案解析】 自2019年1月1日起，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元)的，免征增值税。所以甲企业2月份应缴纳增值税为0。

21、

【正确答案】 D

【答案解析】 适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退(免)税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。

22、

【正确答案】 D

【答案解析】 纳税人年度应缴纳税款小于规定扣减限额的，减免限额以其实际缴纳的税款为限;大于扣减限额的，以扣减限额为限。

23、

【正确答案】 A

【答案解析】 享受税收优惠的定额标准为每人每年6000元，最高可上浮30%。

24、

【正确答案】 D

【答案解析】 自2019年3月1日起，对进口罕见病药品，减按3%征收进口环节增值税。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项A，纳税人购进或者自制固定资产为小规模纳税人，登记为一般纳税人后销售该固定资产，按简易办法依3%的征收率减按2%征收增值税;选项B，小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税;选项C，增值税一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进的固定资产(应征消费税的汽车、摩托车和游艇除外)，按照适用税率征收增值税。

2、

【正确答案】 CDE

【答案解析】 选项A，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的，不得免税、减税;选项B，纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

3、

【正确答案】 ABCE

【答案解析】 向境内单位提供的设计服务，不适用增值税零税率。

【点评】增值税零税率，属于基础性知识，难度不大，掌握零税率的适用范围。根据营改增的有关规定，境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：

(1)国际运输服务。

国际运输服务是指：在境内载运旅客或者货物出境;在境外载运旅客或者货物入境;在境外载运旅客或者货物。

(2)航天运输服务。

(3)向境外单位提供完全在境外消费的下列服务：

①研发服务。

②合同能源管理服务。

③设计服务。

④广播影视节目(作品)的制作和发行服务。

⑤软件服务。

⑥电路设计及测试服务。

⑦信息系统服务。

⑧业务流程管理服务。

⑨离岸服务外包业务。

⑩转让技术。

4、

【正确答案】 ACDE

【答案解析】 宠物饲料不属于免征增值税的饲料。

【点评】增值税的税收优惠，每年考试基本都会涉及。这个知识点考查方式主要两种：一种是客观题文字表述，另一种是主观题数据计算。文字表述题，类似于本题，难度不大;数据计算题，一般与增值税应纳税额的计算结合。增值税的优惠项目按照教材列示内容全面记忆。

5、

【正确答案】 BCE

【答案解析】 选项B，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，已放弃减税的，可以由税务机关代开专用发票。选项A、D只能开具增值税普通发票。

6、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

7、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 房地产开发企业(包括多个房地产开发企业组成的联合体)受让土地向政府部门支付土地价款后，设立项目公司对该受让土地进行开发，同时符合下列条件的，可由项目公司按规定扣除房地产开发企业向政府部门支付的土地价款：

(1)房地产开发企业、项目公司、政府部门三方签订变更协议或补充合同，将土地受让人变更为项目公司;

(2)政府部门出让土地的用途、规划等条件不变的情况下，签署变更协议或补充合同时，土地价款总额不变;

(3)项目公司的全部股权由受让土地的房地产开发企业持有。

8、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 加油站通过加油机加注成品油属于以下情形的，允许在当月成品油销售数量中扣除：

(1)经主管税务机关确定的加油站自有车辆自用油;

(2)外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油(代储协议报税务机关备案);

(3)加油站本身倒库油;

(4)加油站检测用油(回罐油)。

9、

【正确答案】 BE

【答案解析】 选项B，公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额;选项E，个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

10、

【正确答案】 BCDE

【答案解析】 北上广深四地，个人出售2年以上普通住房，免税;非普通住房差额纳税。

11、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 选项C，销售应税劳务，增值税的纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。

12、

【正确答案】 CDE

【答案解析】 自2019年4月1日起，居民用煤炭制品和食用植物油均适用9%的税率。

13、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍符合规定条件的，可以申请退还留抵税额;适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。

三、计算题

1、

【正确答案】 C

【答案解析】 贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

应确认销项税额=(2000+80)÷(1+6%)×6%=117.74(万元)

【正确答案】 D

【答案解析】 收取的手续费应确认销项税额=5000×4.8%÷12×3×10%÷(1+6%)×6%=0.34(万元)

【正确答案】 B

【答案解析】 业务(2)：金融企业从事股票买卖业务，以股票的卖出价减去买入价后的余额为销售额。应确认销项税额=(1000-900)÷(1+6%)×6%=5.66(万元)

业务(3)：应确认销项税额=(180+30)÷(1+6%)×6%=11.89(万元)

业务(4)：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

应确认销项税额=1200÷(1+6%)×6%=67.92(万元)

业务(5)：经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。代收电话费应确认销项税额=(850-836)÷(1+6%)×6%=0.79(万元)

业务(6)：收取的手续费应确认销项税额=5000×4.8%÷12×3×10%÷(1+6%)×6%=0.34(万元)

业务(7)：可以抵扣的进项税=116÷(1+16%)×16%=16(万元)

第3季度应缴纳的增值税=117.74+5.66+11.89+67.92+0.79+0.34-16=188.34(万元)

【正确答案】 C

【答案解析】 第3季度应缴纳的城建税和教育费附加=188.34×(7%+3%)=18.83(万元)

四、综合分析题

1、

【正确答案】 C

【答案解析】 将库存外购的钢板改变用途，用于职工食堂在建工程，属于将外购货物用于集体福利，不得抵扣进项税。已经抵扣的进项税要做进项税额转出处理。

进项税转出=(25-5)×13%+5×9%=3.05(万元)

【正确答案】 C

【答案解析】 业务(1)：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生时间均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。

销项税额=450×13%=58.5(万元)

业务(2)：销售折扣不得从销售额中减除。

销项税额=800×13%=104(万元)

业务(3)：销项税额=120÷(1+13%)×13%=13.81(万元)

业务(5)：无市场销售价格，按组价计算纳税。

销项税额=50×(1+8%)÷(1-9%)×13%=7.71(万元)

业务(10)：建筑物、构筑物等不动产的广告位出租，按照不动产租赁服务缴纳增值税，自2019年4月1日起，适用9%的增值税税率;飞机、车辆等有形动产的广告位出租，按照有形动产租赁服务缴纳增值税，自2019年4月1日起，适用13%的增值税税率。

销项税额=6÷(1+13%)×13%+8÷(1+9%)×9%=1.35(万元)

当月销项税额合计=58.5+104+13.81+7.71+1.35=185.37(万元)

【正确答案】 B

【答案解析】 该企业当月准予抵扣的进项税额=180×13%+(120+24)×13%+8×3%-3.05=39.31(万元)

当月甲企业应缴纳的增值税=185.37-39.31+3÷(1+3%)×2%=146.12(万元)

【正确答案】 D

【答案解析】 汽车轮胎不属于消费税征税范围，进口汽车轮胎不征收消费税。

当月应缴纳消费税=(450+800)×9%+120÷(1+13%)×9%+50×(1+8%)÷(1-9%)×9%=127.40(万元)

【正确答案】 D

【答案解析】 当月甲企业应缴纳的城建税及附加=(146.12+127.40)×(7%+3%+2%)=32.82(万元)

【正确答案】 BE

【答案解析】 选项B，销售折扣发生在销售之后，是融资性质的理财费用，其折扣额不得从销售额中扣减;选项E，建筑物、构筑物等不动产的广告位出租，按照不动产租赁服务缴纳增值税，自2019年4月1日起，适用9%的增值税税率;飞机、车辆等有形动产的广告位出租，按照有形动产租赁服务缴纳增值税，自2019年4月1日起，适用13%的增值税税率。

【点评】本题对增值税、消费税、城建税及附加进行了综合考核，增值税和消费税是计算城建税及附加的基础，综合题的特点就是环环相扣，每个子题之间存在着一定的联系，所以需要考生在计算的每一步都要细心谨慎。在做增值税的题目时税率选择的正确与否至关重要，会影响到后面的一系列计算，在平常学习中需仔细辨别。针对此题来说需注意建筑物、构筑物等不动产的广告位出租，按照不动产租赁服务缴纳增值税，自2019年4月1日起，适用9%的增值税税率;飞机、车辆等有形动产的广告位出租，按照有形动产租赁服务缴纳增值税，自2019年4月1日起，适用13%的增值税税率。