税务师考试《税法一》章节考点练习解析6_第2页

　　税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外)，应按新货物的同期销售价格确定销售额。

　　【例题·计算题】某金店为增值税一般纳税人，2011年2月零售金银首饰取得含税销售额51.48万元，其中包括以旧换新销售金银首饰实际取得的含税销售额3.51万元，该批以旧换新销售的金银首饰零售价为8.19万元。计算该金店此业务应纳增值税。

　　『正确答案』增值税销项税额=51.48÷1.17×17%=7.48(万元)

　　【例题·计算题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品不含税作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元，计算销项税额。

　　『正确答案』销项税额=(791040+618×260)×17%=161792.4(元)

　　(3)还本销售：

　　还本销售，指销货方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。

　　税法规定：不得从销售额中减除还本支出。

　　(4)以物易物：

　　税法规定：双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

　　【例题·计算题】某电机厂用15台电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已入库，计算此业务应纳增值税额。

　　『正确答案』销项税额=23100×17%=3927(元)

　　进项税额=23100×17%=3927(元)

　　应纳增值税=3927-3927=0

　　【注意】如果是双方均未开具增值税专用发票,此业务只有销项税额。

　　(5)包装物押金计税问题

　　税法规定：

　　①纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年内，又未过期的，不并入销售额征税。

　　②对收取的包装物押金，逾期(超过12个月)并入销售额征税。

　　应纳增值税=逾期押金÷(1+税率)×税率

　　押金视为含增值税收入并入销售额征税时要换算为不含税销售额。

　　③对酒类产品包装物押金：

　　对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。

　　【考题·单选题】(2011年)某啤酒厂为增值税一般纳税人，2010年8月销售啤酒取得销售额800万元，已开具增值税专用发票，收取包装物押金23.4万元，本月逾期未退还包装物押金58.5万元。2010年8月该啤酒厂增值税销项税额为(　)万元。

　　A.116.24

　　B.136.00

　　C.144.50

　　D.145.95

　　『正确答案』C

　　『答案解析』啤酒包装物押金在逾期时才缴纳增值税。应纳增值税税额=800×17%+58.5÷(1+17%)×17%=144.50(万元)

　　【例题·单选题】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元;同时收取单独核算的包装物押金2000元(尚未逾期)，逾期包装物押金6000元。此业务酒厂应计算的销项税额为(　)。

　　A.13600元

　　B.13890.60元

　　C.15011.32元

　　D.15301.92元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』销项税=[93600÷(1+17%)+2000÷(1+17%)]×17%=13890.60(元)