税务师考试教材知识点：特别纳税调整【税法一】_第2页

　　(4)同期资料应自企业关联交易发生年度的次年6月1日起保存10年。(与征管法一致)

　　三、转让定价方法管理

　　企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。合理的转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。

　　【案例1】可比非受控价格法

　　中国A公司与甲国B公司是关联企业，2008年4月，A公司以每吨100美元向B公司销售一批钢材100吨，同时，A公司向非关联方的C公司销售同类产品的售价为每吨150美元。经过中国税务机调查关发现，中国A公司与甲国B公司是关联方，2008年4月的交易违背独立交易原则。

　　根据可比非受控价格法，对中国A公司售价应当按150美元的售价进行特别纳税调整,中国A公司收入调增额=(非受控价格-受控价格)×受控销售数量=(150-100)×100=5000(美元)。

　　【案例2】交易净利润法

　　A是一家设在甲国的玩具公司，它在乙国和丙国有两个子公司。这两个子公司都使用母公司A研发的专有技术生产玩具娃娃。乙国子公司生产的产品销往甲国母公司A，乙国子公司每年销售50万个玩具娃娃给母公司A，乙国子公司每个玩具娃娃发生的总成本(包含销售成本以及其他相关成本费用)为10美元。丙国子公司生产的产品均销往第三国的批发商。A公司使用资产收益率(ROA)来评价各个公司的业绩。丙国的子公司取得的资产收益率为10%(资产价值按资产的原始成本计算)。两个子公司是全球唯一生产这种玩具娃娃的公司，所以没有外部可比数据。已知乙国子公司使用的资产原始成本为1000万美元。

　　乙国子公司使用的资产原始成本为1000万美元，根据10%的资产收益率，乙国子公司销售给母公司A的玩具娃娃应当取得100万美元的利润。乙国子公司每年销售50万个玩具娃娃给母公司A，所以每个玩具娃娃的利润应当为2美元(100÷50)。乙国子公司发生的总成本(包含销售成本以及其他相关成本费用)为每个玩具娃娃10美元，假定不考虑企业所得税，卖给母公司A每个玩具娃娃的价格应当是12美元。

　　【案例3】再销售价格法

　　公平成交价格=再销售给非关联方的价格×(1-可比非关联交易毛利率)

　　美国万雅集团公司以20万美元的价格销售一台设备给设在中国境内的深圳金马利分公司，该分公司则以18万美元的价格将其转售给无关联关系的恒顺实业公司。此时，税务机关可以按其转售给恒顺实业公司的价格减去市场上公认的合理的销售毛利来调整总分公司之间的产品价格。经调查，税法机关认为该分公司平常合理的销售毛利率为10%，则总分公司之间合理价格应为：18-18×10%=16.2(万美元)或18×(1-10%)=16.2(万美元)。税务机关可按照这一价格调整深圳金马利分公司从美国万雅集团公司的进货价格，调整的价格为20-16.2=3.8(万美元)。