参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】2019年专门借款利息资本化金额=1200×10%×3/12-(1200-300)×0.5%×2-(1200-300-600)×0.5%×1=19.5(万元)。
2.
【答案】B
【解析】2020年1月1日该债券的实际发行价格=(2000+2000×10%×3)×0.8890=2311.4(万元)。
3.
【答案】B
【解析】甲公司2020年1月1日发行债券时应确认的“应付债券——利息调整”的金额=债券面值20000-负债成分的公允价值19465.40=534.60(万元)。
附相关会计分录：
借：银行存款 20000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 534.6
贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 20000
其他权益工具 534.6
【提示】因为面值和发行收款的金额是相同的，所以这里的利息调整和其他权益工具的金额相同，但是他们不是在任何时候都是相同的。
4.
【答案】D
【解析】该事项应确认预计负债252万元(含诉讼费用2万元)[(200+300)/2+2]，因确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值，则应确认其他应收款252万元。
5.
【答案】D
【解析】甲公司预计需要承担的损失为210万元(200+10)，从第三方基本确定收到的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值，应确认资产的金额为210万元，甲公司因此项未决诉讼影响利润总额的金额=-200-10+210=0。
借：营业外支出 200
管理费用 10
贷：预计负债 210
借：其他应收款 210
贷：营业外支出 210
6.
【答案】A
【解析】资本化期间专门借款的利息扣除闲置资金投资收益后的金额全部资本化，费用化期间专门借款的利息扣除闲置资金投资收益后的金额全部费用化，所以专门借款利息资本化的金额和支出的金额无关，一般借款利息资本化的金额和资产支出挂钩。选项A不正确。
7.
【答案】B
【解析】或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。未来可能发生的自然灾害、交通事故和经营亏损不属于企业会计准则规范的或有事项。
8.
【答案】C
【解析】
相关会计分录：
借：固定资产清理 3500
贷：固定资产 3500
借：应付账款 4000
贷：固定资产清理 3500
应交税费——应交增值税(销项税额) 481
其他收益 19
9.
【答案】D
【解析】售后租回交易中的资产转让不属于销售的，出租人不应确认被转让资产，但应当将支付的现金作为金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融资产进行会计处理，选项D错误。
10.
【答案】B
【解析】租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理，(1)该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围或延长了租赁期限;(2)增加的对价与租赁范围扩大部分或租赁期限延长部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。
甲公司与出租人的租赁合同修改授予了甲公司使用标的资产的新增权利，租赁对价的增加额与新增使用权的单独价格按合同情况进行调整后的金额相当，因此甲公司将该修改作为一项单独的租赁，与原来的10年期租赁分别进行会计处理，选项B正确。
11.
【答案】C
【解析】选项A，在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本;选项B，购建符合资本化条件的资产过程中，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额;选项D，专门借款利息费用资本化金额为资本化期间专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的专门借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，不需要计算累计资产支出加权平均数。
12.
【答案】A
【解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额=转换日负债成分的账面价值100050+其他权益工具(1000×100.5-100150)-股本1000×4=96400(万元)。
二、多项选择题
1.
【答案】AB
【解析】对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
2.
【答案】ABC
【解析】专门借款的利息费用，在资本化期间内，实际发生的借款费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额全部计入固定资产的成本。
由于工程于2019年8月1日至11月30日发生非正常停工且时间连续超过3个月，所以这段期间应当暂停资本化，属于费用化期间。2019年的7月和12月符合借款费用资本化的条件，属于资本化期间，所以应予资本化的借款利息金额=5000×6%×2/12-(5000-1000)×0.5%×2/12=46.67(万元)，选项A和C正确，选项D和E不正确;应予费用化的借款利息金额=5000×6%×7/12-5000×0.5%×3/12-(5000-1000)×0.5%×4/12=162.08(万元)，选项B正确。
3.
【答案】BCDE
【解析】可转换公司债券的发行费用应当按照负债成分、权益成分各自公允价值的比例在负债成分和权益成分之间进行分摊，选项A错误，选项B正确;不考虑交易费用情况下，甲公司2019年1月1日负债成分的公允价值=40000×2%×0.9524+40000×2%×0.9070+(40000+40000×2%)×0.8638=36730.56(万元)，权益成分的公允价值=40000-36730.56=3269.44(万元)，负债成分承担发行费用=200×36730.56/40000=183.65(万元)，权益成分承担发行费用=200-183.65=16.35(万元)，因此，考虑交易费用后，可转换公司债券负债成分的初始入账价值=36730.56-183.65=36546.91(万元)，权益成分的初始入账价值=3269.44-16.35=3253.09(万元)，选项C和D正确;2019年12月31日利息调整余额为2425.74万元(3453.09-1027.35)，选项E正确。
相关账务处理如下：
借：银行存款 39800
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 3453.09
贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 40000
其他权益工具 3253.09
2019年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等 1827.35(36546.91×5%)
贷：应付利息 800(40000×2%)
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 1027.35
4.
【答案】CD
【解析】对于所需支出涉及单个项目的，最佳估计数应该按照最可能发生的金额确定，该项未决诉讼中败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计，应当在资产负债表日将预计损失金额400万元确认为预计负债，并计入当期营业外支出;相关诉讼费24万元计入管理费用，同时增加预计负债。本题中甲公司应确认预计负债的金额为424万元(400+24)，计入管理费用的诉讼费，使营业利润减少24万元。
相关会计处理如下：
借：营业外支出 400
管理费用 24
贷：预计负债 424
5.
【答案】AE
【解析】
乙公司会计处理如下：
借：应付账款 800
累计摊销 120
贷：无形资产 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 36
其他收益——债务重组收益 284(800-480-36)
6.
【答案】ABCE
【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(通常为一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，选项D不正确。
7.
【答案】ACDE
【解析】只有取决于指数或比率的可变租赁付款额才计入租赁付款额。
8.
【答案】ABCD
【解析】租赁变更是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。租赁变更生效日是指双方就租赁变更达成一致的日期。选项E不正确。
(1)租赁变更作为一项单独租赁处理
租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理：①该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围或延长了租赁期限;②增加的对价与租赁范围扩大部分或租赁期限延长部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。选项A正确。
(2)租赁变更未作为一项单独租赁处理
租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，在租赁变更生效日，承租人应当按照租赁准则有关租赁分拆的规定对变更后合同的对价进行分摊;按照有关租赁期的规定确定变更后的租赁期;并采用变更后的折现率对变更后的租赁付款额进行折现，以重新计量租赁负债。选项B正确。在计算变更后租赁付款额的现值时，承租人应当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为折现率;无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的，应当采用租赁变更生效日的承租人增量借款利率作为折现率。选项C正确。
租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当调减使用权资产的账面价值，以反映租赁的部分终止或完全终止。承租人应将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益。选项D正确。
9.
【答案】ABCD
【解析】在租赁期开始日后，当发生下列四种情形时，承租人应当按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债，并相应调整使用权资产的账面价值。使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租人应当将剩余金额计入当期损益。
(1)实质固定付款额发生变动;(2)担保余值预计的应付金额发生变动;(3)用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动;(4)购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化。选项A、B、C和D正确。
仅当现金流量发生变动时，即租赁付款额的变动生效时，承租人才应重新计量租赁负债，以反映变动后的租赁付款额。承租人应基于变动后的合同付款额，确定剩余租赁期内的租赁付款额。选项E错误。
10.
【答案】BD
【解析】
承租人在对转租赁进行分类时，转租出租人应基于原租赁中产生的使用权资产，而不是租赁资产(如作为租赁对象的不动产或设备)进行分类，选项A不正确;原租赁为短期租赁，且转租出租人作为承租人已按照租赁准则采用简化会计处理方法的，应将转租赁分类为经营租赁，选项B正确，选项C错误;企业转租使用权资产形成融资租赁的，应当借记“应收融资租赁款”“使用权资产累计折旧”“使用权资产减值准备”科目，贷记“使用权资产”科目，差额借记或货记“资产处置损益”科目，选项D正确，选项E错误。
11.
【答案】ABC
【解析】选项A，适用金融工具确认和计量准则;选项B，适用企业合并准则;选项C，适用权益性交易的有关会计处理规定;选项D和E，适用债务重组准则。
12.
【答案】ABC
【解析】因可预见的不可抗力因素(如雨季或冰冻季节等)造成的施工中断，属于正常中断，不应暂停借款费用的资本化，选项D和E不正确。符合资本化条件的资产在购建或者是生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
|
项目 |
概念 |
示例 |
|
正常中断 |
是使资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力因素导致的中断 |
（1）正常测试、调试停工 （2）东北因冬季无法施工导致的停工等 |
|
非正常中断 |
是指企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等导致的中断 |
（1）企业因与施工方发生了质量纠纷 （2）工程、生产用料没有及时供应 （3）资金周转发生了困难 （4）施工、生产发生了安全事故 （5）发生了劳动纠纷等 |
三、计算题
1.
【答案】
(1)C;(2)A;(3)C;(4)D。
【解析】
(1)将或有事项确认为资产的条件是：与或有事项有关的业务已经确认为负债，清偿负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿，则补偿金额只有在基本确定能收到时，在确认负债的账面价值内作为资产单独确认，或有资产不能确认为资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在报表附注中披露。
(2)甲公司应确认预计负债的金额=(80+120)÷2+7=107(万元);应确认营业外支出=(80+120)÷2=100(万元);应确认管理费用7万元。相关会计处理如下：
借：管理费用 7
营业外支出 100
贷：预计负债 107
(3)此项诉讼不符合或有事项确认预计负债的条件，不应确认预计负债;或有资产也不能确认和计量。
(4)此项诉讼涉及单个项目，如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。因此，甲公司应当按照500万元确认预计负债，相关会计处理如下：
借：营业外支出 500
贷：预计负债 500
2.
【答案】
(1)D;(2)D;(3)B;(4)D。
【解析】
(1)租赁付款额=200000×4=800000(元)，租赁付款额现值=200000×3.4651=693020(元)，未确认融资费用=800000-693020=106980(元)，使用权资产=租赁付款额现值+初始直接费用=693020+10000=703020(元)。
会计分录为：
借：使用权资产 703020(693020+10000)
租赁负债——未确认融资费用 106980
贷：租赁负债——租赁付款额 800000
银行存款 10000
(2)
2021年12月31日确认利息费用=(800000-106980)×6%=41581.2(元)。
会计分录为：
借：财务费用 41581.2
贷：租赁负债——未确认融资费用 41581.2
借：租赁负债——租赁付款额 200000
贷：银行存款 200000
(3)
2021年使用权资产折旧=703020÷4=175755(元)。
借：生产成本 175755
贷：使用权资产累计折旧 175755
(4)
2022年确认的利息费用=[(800000-106980)+41581.2-200000]×6%=32076.07(元)。
会计分录为：
借：财务费用 32076.07
贷：租赁负债——未确认融资费用 32076.07
借：租赁负债——租赁付款额 200000
贷：银行存款 200000
四、综合分析题
【答案】(1)D;(2)D;(3)D;(4)D;(5);D(6)C。
【解析】
(1)
重组债权按其公允价值1800万元入账，甲公司取得的交易性金融资产按其公允价值600万元(200×3)入账。放弃债权公允价值扣除重组债权入账价值和交易性金融资产入账价值后的净额=3526-1800-600=1126(万元)，无形资产和固定资产入账价值总额=1126-增值税进项税额26=1100(万元)，其中无形资产入账价值=1100×800/(800+200)=880(万元)，固定资产入账价值=1100×200/(800+200)=220(万元)。
(2)
甲公司债务重组日账务处理如下：
借：应收账款——债务重组 1800
无形资产 880
固定资产 220
应交税费——应交增值税(进项税额) 26
交易性金融资产 600
坏账准备 500
贷：应收账款 4000
投资收益 26
(3)对于以分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资清偿债务的，持有期间计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。
(4)债务人以单项或多项非金融资产(如固定资产、日常活动产出的商品或服务等)清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入当期损益“其他收益——债务重组收益”科目。偿债资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。所以乙公司因该债务重组影响当期损益的金额=4000-1800-(500-280)-200×13%-(2000-1300)-200×3=654(万元)。
(5)债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入当期损益“其他收益——债务重组收益”科目。
(6)乙公司会计处理如下：
借：固定资产清理 220
累计折旧 280
贷：固定资产 500
借：应付账款 4000
累计摊销 1300
贷：应付账款——债务重组 1800
股本 200
资本公积——股本溢价 400(600-200)
固定资产清理 220
应交税费——应交增值税(销项税额) 26
无形资产 2000
其他收益——债务重组收益 654(差额)
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