2020年税务师考试财务与会计精选备考练习（十四）_第3页

　　参考答案及解析：

　　1.【正确答案】C

　　【答案解析】后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后相关非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，但已抵减的商誉账面价值和划分为持有待售类别前确认的减值损失不得转回。

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】取得固定资产时，应按弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】分期付款购买固定资产且超过正常信用条件时，购入固定资产的成本应以各期付款额现值为基础确认。购买价款现值=160×3.7908=606.53(万元)，由于安装期间为一年，未确认融资费用符合资本化条件，应计入设备成本，因此固定资产的成本=606.53+606.53×10%+5.87=673.05(万元)。

　　初始购入时，

　　借：在建工程 606.53

　　未确认融资费用 193.47

　　贷：长期应付款 800

　　发生安装费用：

　　借：在建工程 5.87

　　贷：银行存款5.87

　　期末：

　　借：在建工程 [(800-193.47)×10%] 60.65

　　贷：未确认融资费用 60.65

　　借：长期应付款 160

　　贷：银行存款 160

　　同时，设备完工：

　　借：固定资产 673.05

　　贷：在建工程 673.05

　　4.【正确答案】C

　　【答案解析】盘盈的固定资产属于会计差错，应通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　5.【正确答案】B

　　【答案解析】改良后的固定资产入账成本=(500-200-25)+30+100+80-(50-200×50/500-25×50/500)=457.5(万元)

　　扩展：若本题给出的是被替换部分的账面价值为50万元，则改良后的固定资产入账成本=(500-200-25)+30+100+80-50=435(万元)

　　6.【正确答案】B

　　【答案解析】企业研发无形资产时使用的固定资产，计提的折旧：

　　借：研发支出

　　贷：累计折旧

　　7.【正确答案】B

　　【答案解析】设备的公允处置净额=70-14=56(万元);设备的未来现金流量现值=(80-54)÷(1+10%) 1+(80-54)÷(1+10%) 2+[(80-54)+5]÷(1+10%) 3=68.41(万元);则设备的可收回金额以两者中的较高者确定为68.41万元。

　　8.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，计提减值准备时需要比较账面价值与可变现净值。

　　9.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，其成本由达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成;选项B，若合同或协议约定的价值不公允，则需按照公允价值确定;选项D，一般的工业企业，在确定其入账价值时，不应考虑预计的报废清理费用。

　　10.【正确答案】A

　　【答案解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物的价值应该一并计入对外出售的房产的价值中，作为存货来核算，不计提摊销和折旧。

　　11.【正确答案】C

　　【答案解析】无形资产账面价值=900 000-320 000-160 000=420 000(元);无形资产转让净收益=700 000-420 000=280 000(元)。

　　12.【正确答案】A

　　【答案解析】2×17年末无形资产减值前账面价值=96-96/60×(10+12)=60.8(万元)，大于可收回金额，因此需要计提减值，减值后账面价值为57万元;2×18年无形资产摊销额=57/(60-22)×12=18(万元);2×18年末无形资产的账面价值=57-18=39(万元)，小于可收回金额，不需要计提减值，因此2×18年末无形资产的账面价值为39万元。

　　13.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。

　　14.【正确答案】B

　　【答案解析】无形资产购买价款的现值=3 000 000×1.8334=5 500 200(元)

　　未确认融资费用=6 000 000-5 500 200=499 800(元)

　　借：无形资产——商标权 　　　 5 500 200

　　未确认融资费用 499 800

　　贷：长期应付款 6 000 000

　　15.【正确答案】B

　　【答案解析】N设备的购买成本=(7800+42)×3594.8/(2926+3594.8+1839.2)=3372.06(万元)。

　　16.【正确答案】B

　　【答案解析】20×8年末，未确认减值损失之前的账面价值=200-(200-16)/10×1.5=172.4(万元);公允价值减去处置费用后的净额=110-26=84(万元)，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为70万元，可收回金额为84万元，应计提减值准备，所以20×9年应该计提的折旧=(84-16)/8.5=8.00(万元)。

　　17.【正确答案】C

　　【答案解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。本题中，2×16年12月31日之前确认的折旧金额=5 000/20×1.5=375(万元)，剩余使用年限=20-1.5=18.5(年)，则2×17年应计提的折旧金额=(6 000-375)/18.5=304.05(万元)。

　　18.【正确答案】C

　　【答案解析】该设备的入账价值=2000+480+540=3020(万元)。

　　采用年数总和法计提折旧时：

　　第一个折旧年度的折旧额=(3020-20)×5/15=1000(万元)，第二个折旧年度的折旧额=(3020-20)×4/15=800(万元)，2×13年度的折旧额=1000×3/12=250(万元);2×14年度的折旧额=1000×9/12+800×3/12=950(万元);

　　采用双倍余额递减法计提折旧时：

　　第一个折旧年度的折旧额=3020×2/5=1208(万元)，第二个折旧年度的折旧额=(3020-1208)×2/5=724.8(万元)，2×13年度的折旧额=1208×3/12=302(万元)，2×14年度的折旧额=1208×9/12+724.8×3/12=1087.2(万元)。

　　19.【正确答案】A

　　【答案解析】企业计提折旧的年折旧率=2÷5×100%=40%;第一年折旧=15 500×40%=6 200(元);第二年折旧=(15 500-6 200)×40%=3 720(元);固定资产的账面价值=15 500-6 200-3 720=5 580(元)。

　　20.【正确答案】B

　　【答案解析】选项ACD，是资产减值准则规范的资产，减值一经计提，在持有期间不得转回。

　　21.【正确答案】A

　　【答案解析】20×7年年末计提减值准备前账面价值=260-(260-10)÷5×2=160(万元);20×7年计提减值准备后账面价值=160-40=120(万元);20×9年计提减值准备前账面价值=120-120÷3×2=40(万元);20×9年计提减值准备=40-(30-10)=20(万元)。

　　22.【正确答案】C

　　【答案解析】企业在资产负债表日，根据资产减值准则确定固定资产、无形资产减值的，按减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目。处置固定资产或无形资产时，应同时结转已计提的资产减值准备。

　　23.【正确答案】A

　　【答案解析】使用寿命不确定的无形资产不计提摊销，所以2×15年末的账面价值是80万元，可收回金额是70万元，所以计提资产减值损失=80-70=10(万元)。

　　24.【正确答案】B

　　【答案解析】厂房已达到预定可使用状态应该停止借款费用资本化，借款费用不计入厂房建造成本。