2020年税务师考试财务与会计精选备考练习（五）_第3页

参考答案及解析：

1.【正确答案】C

【答案解析】“材料成本差异”账户的借方为超支差异，本期甲原材料成本差异率=[100+(210-200)×50]/[(50+50)×200]=3%。

2.【正确答案】D

【答案解析】M材料计划成本=10×998=9980(元)，M材料实际成本=9500+120+105.5=9725.5(元)，因此应贷记材料成本差异，金额=9980-9725.5=254.5(元)。

3.【正确答案】B

【答案解析】期末A原材料的可变现净值=10×8-20-1×10=50(万元)。

4.【正确答案】D

【答案解析】产品的入账成本=45200/(1+13%)+1000+400=41400(元)。

5.【正确答案】C

【答案解析】选项C，为自建生产线购入的材料应作为工程物资核算，在资产负债表的“在建工程”项目列示，不属于存货。

6.【正确答案】A

【答案解析】采用先进先出法核算，发出材料就是先购进的存货，因为物价是持续上涨的，所以发出的存货的成本就低，即本期结转的销售成本比加权平均法的要低，所以就会使本期的年末存货价值上升。

7.【正确答案】C

【答案解析】采用先进先出法，先购入的存货先发出，那么期末存货反映的就是最后购入的存货市价，所以同市价最相关。

8.【正确答案】A

【答案解析】无合同部分：

A材料的可变现净值=25×20-500×20/100-1.5×20=370(万元)，成本=3×500×20/100=300(万元)，可变现净值>成本，无减值;

有合同部分：

合同产品的预计成本=(3×500+500)×80/100=1600(万元)，

不执行合同损失额为30万元;执行合同损失额=1600-(1680-1.5×80)=40(万元)，因此选择不执行合同。

A材料的可变现净值应根据市场价来计算，其=25×80-500×80/100-1.5×80=1480(万元)，材料的成本=3×500×80/100=1200(万元)，可变现净值>成本，无减值。

因此，本年应计提的存货跌价准备为0。

9.【正确答案】B

【答案解析】应计提的存货跌价准备=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560(元)。

10.【正确答案】B

【答案解析】存货跌价准备的转回金额应以将存货跌价准备余额冲减至零为限。

11.【正确答案】B

【答案解析】分类比较法，指按存货类别的成本与可变现净值进行比较。

A类存货计提减值的金额=28000-26400=1600(元);

B类存货的成本38000元小于可变现净值39000元，没有发生减值，

因此期末计提存货跌价准备的金额为1600元。

扩展：期末存货的账面价值=28000+38000-1600=64400(元)

比较：

个别比较法：

A1存货的减值额=16000-13400=2600(元)，

A2存货的成本12000元小于可变现净值13000元，无减值;

B1存货的成本28000元小于可变现净值29600元，无减值，

B2存货的减值额=10000-9400=600(元)。

因此总的减值额=2600+600=3200(元)，期末存货的账面价值=28000+38000-3200=62800(元)。

综合比较法下：

存货的总成本=28000+38000=66000(元)，总可变现净值=26400+39000=65400(元)，因此减值额=66000-65400=600(元)，期末存货的账面价值为65400元。

12.【正确答案】B

【答案解析】对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行处理，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的原因引起的存货损失，应作营业外支出处理。

13.【正确答案】C

【答案解析】自然灾害等非正常损失应计入营业外支出，其进项税额可以抵扣，净损失额=1000-800=200(万元)，其账务处理如下：

批准前：

借：待处理财产损溢　1000

贷：原材料　1000

借：其他应收款　800

营业外支出　200

贷：待处理财产损溢　1000

14.【正确答案】A

【答案解析】选项A，比例=80/(260+80)×100%=23.53%< 25%，属于非货币性资产交换;选项B，比例=80/(200+80)×100%=28.57%> 25%，不属于非货币性资产交换;选项C，比例=140/(140+320)×100%=30.43%> 25%，不属于非货币性资产交换;选项D，应收账款是货币性资产，因此该项交易不属于非货币性资产交换。

15.【正确答案】B

【答案解析】购进材料产生的超支差异应该记入“材料成本差异”账户的借方，节约差应该记入“材料成本差异”账户的贷方;结转材料成本差异的时候，是超支差的，应该记入“材料成本差异”账户的贷方。

16.【正确答案】D

【答案解析】委托外部加工发出存货应按上月成本差异率计算。月初的材料成本差异率=60/800=7.5%，发出委托加工物资结转的材料成本差异=100×7.5%=7.5(万元)。

17.【正确答案】B

【答案解析】商品进销差价率=[(110-100)+(90-75)]/(110+90)×100%=12.5%，已销商品应分摊的商品进销差价=120×12.5%=15(万元)，本期销售商品的实际成本=120-15=105(万元)，期末结存商品的实际成本=100+75-105=70(万元)。

18.【正确答案】A

【答案解析】委托加工物资收回后用于消费税应税项目的，受托方代收代缴的消费税可以抵扣，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资成本。收回的委托加工物资的实际成本=620+100=720(万元)。

19.【正确答案】B

【答案解析】换入固定资产、无形资产的，相当于将资产处置了，其公允价值与账面价值的差额计入到资产处置损益中。

20.【正确答案】A

【答案解析】换入资产总价值=210-10=200(万元)，换入商品的入账价值=200/(170+30)×170=170(万元)。

甲公司的账务处理如下：

借：固定资产清理　180

累计折旧　20

贷：固定资产　200

借：库存商品　170

无形资产　30

银行存款　10

贷：固定资产清理　180

资产处置损益　(210-180)30

借：应交税费——应交增值税(进项税额)　(170×13%+30×6%)23.9

银行存款　3.4

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　(210×13%)27.3

21.【正确答案】C

【答案解析】应确认的收益=换出资产公允价值250-换出资产账面价值(300-80-10)=40(万元)。

甲公司的会计处理为：

借：固定资产清理　210

累计折旧　80

固定资产减值准备　10

贷：固定资产　300

借：库存商品　200

应交税费——应交增值税(进项税额)　(200×13%)26

银行存款　56.5

贷：固定资产清理　210

应交税费——应交增值税(销项税额)　(250×13%)32.5

资产处置损益　(250-210)40

22.【正确答案】D

【答案解析】甲公司换入B产品的入账价值=90+100×13%+100×10%-10-90×13%=91.3(万元)。

借：库存商品——B　91.3

应交税费——应交增值税(进项税额)　(90×13%)11.7

银行存款　10

贷：库存商品——A　90

应交税费——应交增值税(销项税额)　(100×13%)13

——应交消费税　(100×10%)10

23.【正确答案】B

【答案解析】该原材料的入账价值=1 200×5 000+60 000+20 000+18 000=6 098 000(元)，注意合理损耗应计入成本。

扩展：该原材料的单位入账成本=6 098 000/4 996≈1 220.58(元)

24.【正确答案】B

【答案解析】随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用;随同商品出售并单独计价的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。

25.【正确答案】C

【答案解析】工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表的“在建工程”中列示，不属于企业的存货。

26.【正确答案】A

【答案解析】个别计价法确定的存货成本最为准确。

27.【正确答案】B

【答案解析】销售毛利=138000×10%=13800(元)，销售成本=138000-13800=124200(元)

二、多项选择题

28.【正确答案】ACE

【答案解析】选项B，为执行合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价款为基础确定;选项D，如果企业持有的存货数量大于企业销售合同中规定的数量，超出部分的存货可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格为基础计算确定，对于存在合同与超出合同数量部分，应该分别核算。

29.【正确答案】AD

【答案解析】在计算公式中，分子为补价(无论是收到还是支付，金额是一样的)，分母是整个交易金额，收到补价方即为换出资产的公允价值，支付补价方可以是换入资产的公允价值。也可以是支付的补价加上换出资产的公允价值，因此，选项BCE为错误。

30.【正确答案】BCD

【答案解析】选项A、E，属于可变现净值低于成本的迹象，应计提存货跌价准备。

31.【正确答案】ACDE

【答案解析】选项B，应按暂估价值在库存商品中核算。

32.【正确答案】BC

【答案解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同、且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

33.【正确答案】ADE

【答案解析】尚未收到发票账单的，材料验收入库时先不入账，等到月末按照暂估价值入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初作相反分录予以冲回， 在计算材料成本差异时不予以考虑。

34.【正确答案】ABCD

【答案解析】原材料品种繁多的企业，一般可以采用计划成本进行日常核算。

35.【正确答案】ACD

【答案解析】当出借的包装物不能继续使用而报废时，应将其残料价值贷记“销售费用”;当出租的包装物不能继续使用而报废时，应将其残料价值贷记“其他业务成本”。分录处理是：

借：原材料

贷：销售费用 (出借)

其他业务成本(出租)

36.【正确答案】ABDE

【答案解析】在不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费+支付的补价(或-收到的补价)，不确认损益。