2019年税务师考试《财务与会计》精选试题及解析（1）_第4页

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，企业针对特定批次产品确认预计负债，应在保修期结束时，将“预计负债——产品质量保证”的余额冲销，不留余额。

2、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项B，记入“无形资产”科目，作为无形资产的入账价值;选项C，记入“长期借款”科目;选项D，记入“其他应付款”科目。

3、

【正确答案】 A

【答案解析】 长期应付款的现值=200×4.3295=865.9(万元)，故“无形资产—商标权”的入账价值为865.9万元。2017年度未确认融资费用的摊销额=865.9×5%=43.295(万元)。

购入无形资产时：

借：无形资产865.9

未确认融资费用134.1

贷：长期应付款1000

2017年年末：

借：财务费用43.295

贷：未确认融资费用43.295

借：银行存款200

贷：长期应付款200

4、

【正确答案】 D

【答案解析】 或有事项的相关概念与特征：(1)由过去交易或事项形成;(2)结果具有不确定性;(3)结果须由未来事项决定。

5、

【正确答案】 D

【答案解析】 汇兑差额确认原则为：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;一般借款产生的汇兑差额即使在资本化期间也不能资本化。

6、

【正确答案】 B

【答案解析】 资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务，选项B，不属于上述情况，并未发生资产支出。

7、

【正确答案】 C

【答案解析】 负债成分的公允价值=20 000 000×0.7722+1 200 000×2.5313=18 481 560(元)，所以计入应付债券—利息调整借方金额=20 000 000-18 481 560=1 518 440(元)。

8、

【正确答案】 D

【答案解析】 该债券负债成分的初始入账价值=100×0.7626+100×6%×2.7128=92.54(万元)，所以权益成分的入账价值=100-92.54=7.46(万元)。

9、

【正确答案】 B

【答案解析】 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

10、

【正确答案】 C

【答案解析】 对于因或有事项而确认的预计负债，与所确认预计负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中与其他费用或支出项目合并反映。因此，A公司在利润表中应确认的营业外支出=50-40=10(万元)。

11、

【正确答案】 A

【答案解析】 “基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%;

“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%;

“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%;

“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。

12、

【正确答案】 A

【答案解析】 专门借款利息资本化金额=2 000×6%+2 000×8%×6/12-500×4%×6/12=190(万元)

13、

【正确答案】 A

【答案解析】 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。

14、

【正确答案】 C

【答案解析】 拨款结余需要返还的，借记“专项应付款” 科目，贷记“银行存款”科目。

15、

【正确答案】 B

【答案解析】 执行合同的损失=580-500=80(万元)，不执行合同的损失=100万元，故选择执行合同。2013年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债=80-20=60(万元)。

该产品预计损失80万元，20万元有标的物。即：

借：资产减值损失 20

贷：存货跌价准备 20

预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

借：营业外支出 60

贷：预计负债 60

16、

【正确答案】 B

【答案解析】 乙公司应该确认的债务重组利得=60-(1 200-600-60)×(5%-4%)×2=49.2(万元)。

借：应付账款 1200

贷：应付账款 (1200-600-60)540

股本 (300×1)300

资本公积—股本溢价( 300×2-300)300

预计负债 [540×(5%-4%)×2]10.8

营业外收入—债务重组利得 49.2

17、

【正确答案】 A

【答案解析】 正保公司债务重组损失=585-90-2.2×200-50=5(万元);取得的金融资产入账金额=2.2×200+5=445(万元)。

18、

【正确答案】 A

【答案解析】 借款费用=10+6+200=216(万元)

19、

【正确答案】 D

【答案解析】 发行债券初始确认的权益成分公允价值=(100.5×1 000)-100 150=350(万元)，甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积(股本溢价)的金额=350+100 050-1 000×4=96 400(万元)。

20、

【正确答案】 B

【答案解析】 资本化率=(1000×8%+600×6%×6/12)÷(1000+600×6/12)×100%=7.54%。

21、

【正确答案】 D

【答案解析】 对利润的影响金额=营业外收入260-资产处置损益100=160(万元)

乙公司的账务处理如下：

借：应付票据　 2000

应付利息　2000×6%/2=60

贷：固定资产清理1800

营业外收入—债务重组利得 260

借：固定资产清理 1900

累计折旧 400

固定资产减值准备 200

贷：固定资产 2500

借：资产处置损益 100

贷：固定资产清理 100

22、

【正确答案】 D

【答案解析】 重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。债务重组不符合上述定义，所以不能选择。

23、

【正确答案】 B

【答案解析】 专门借款资本化金额=2000×5%×6/12-(2000-1500)×0.6%×2=44(万元);一般借款资本化金额=(1500+1000-2000)×4/12×6%=10(万元)。因此2×15年甲公司该生产线建造工程应予以资本化的利息费用=44+10=54(万元)。

24、

【正确答案】 A

【答案解析】 预计负债期末余额=(200×1+50×2)×(1%+5%)/2-4=5.0(万元)

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 如果法院尚未判决，估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，则应确认为预计负债，所以选项A、C不正确;如果已判决败诉，但是正在上诉，应当根据律师或法律顾问合理估计可能产生的损失金额，应确认预计负债，所以选项D不正确。

2、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、修改其他债务条件方式的债务重组等。存货的价值发生减损应该计提存货跌价准备，不是或有事项，所以选项E不选。

3、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 购建活动发生非正常中断且中断时间连续超过3个月应暂停资本化，因此选项AE应暂停资本化。

4、

【正确答案】 ABE

【答案解析】 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销，故C项错误;资产负债表日，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，故D项不正确。

5、

【正确答案】 ADE

【答案解析】 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间(1年及以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，所以选项ADE正确。

6、

【正确答案】 BC

【答案解析】 选项A，债务重组日为2012年11月10日;选项D，由于债权账面余额与股票公允价值的差额600(2 000-1 400)万元小于已经计提的坏账准备，所以应该冲减资产减值损失150(750-600)万元;选项E，嘉华公司长期股权投资的入账价值为1 400万元。

7、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 筹建期间发生的借款费用不符合资本化条件的记入“管理费用”科目，在开始生产经营后记入“财务费用”科目中;为购建固定资产发生的符合资本化条件的借款费用记入“在建工程”科目。

8、

【正确答案】 BE

【答案解析】 选项A，债券面值与实际收到的款项之间的差额记入“应付债券—利息调整”科目;选项C，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿;选项D，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。

三、计算题

1、

【正确答案】 A

【答案解析】 剩余债务的金额=8500-8300-50=150(万元)

长江公司应确认的债务重组损失=(8500-80)-(8300+150)=-30(万元)

即长江公司应冲减资产减值损失的金额为30万元，因此确认的债务重组损失为0。

借：投资性房地产——成本　8300

应收账款——重组后　150

坏账准备　80

贷：应收账款　8500

资产减值损失　30

【正确答案】 C

【答案解析】 黄河公司应确认的债务重组利得=8500-(8300+150)-预计负债150×(7%-5%)=47(万元)

借：应付账款　8500

贷：固定资产清理　8300

应付账款——重组后　150

预计负债　3

营业外收入——债务重组利得　47

【正确答案】 C

【答案解析】 长江公司因该债务重组事项影响2×16年度利润总额=30+150×7%=40.5(万元)。

【正确答案】 A

【答案解析】 黄河公司因剩余债务应确认的财务费用的金额=150×5%=7.5(万元)