2019年税务师考试《财务与会计》提分试题及答案（15）_第4页

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 A

【答案解析】 预计负债期末余额=(200×1+50×2)×(1%+5%)/2-4=5.0(万元)

2、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项B，记入“无形资产”科目，作为无形资产的入账价值;选项C，记入“长期借款”科目;选项D，记入“应付账款”科目。

3、

【正确答案】 D

【答案解析】 或有事项的相关概念与特征：(1)由过去交易或事项形成;(2)结果具有不确定性;(3)结果须由未来事项决定。

4、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，借款的辅助费用，不管是一般借款还是专门借款，都不需要与资产支出相挂钩;选项B，专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出;选项D，外币借款的汇兑差额也无需与资产支出相挂钩。

5、

【正确答案】 D

【答案解析】 汇兑差额确认原则为：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;一般借款产生的汇兑差额即使在资本化期间也不能资本化。

6、

【正确答案】 C

【答案解析】 虽然3月15日购买了工程物资，但是没有支付货款，所以不属于资产支出日，资产支出的最早时点为3月20日领用的自产产品。

7、

【正确答案】 B

【答案解析】 所购建固定资产的各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用的，企业只能在所购建的固定资产整体完工时，借款费用才可停止资本化。

8、

【正确答案】 C

【答案解析】 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

9、

【正确答案】 B

【答案解析】 负债成分的公允价值=200000×2%×(P/A，6%，3)+200000×(P/F，6%，3)=200000×2%×2.6730+200000×0.8396=178612(万元)，权益成分的公允价值=发行价格-负债成分的公允价值=200100-178612=21488(万元)。

借：银行存款 　200100

应付债券——可转换公司债券(利息调整)　(200000-178612)21388

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　 200000

其他权益工具 　(200100-178612)21488

10、

【正确答案】 D

【答案解析】 发行债券初始确认的权益成分公允价值=(100.5×1 000)-100 150=350(万元)，甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积(股本溢价)的金额=350+100 050-1 000×4=96 400(万元)。

借：应付债券　100 050

其他权益工具　350

贷：股本　(1 000×4×1)4 000

资本公积——股本溢价　96 400

11、

【正确答案】 B

【答案解析】 资本化率=(1000×8%+600×6%×6/12)÷(1000+600×6/12)×100%=7.54%。

12、

【正确答案】 B

【答案解析】 采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值”、“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。

13、

【正确答案】 B

【答案解析】 溢价收入实质是为以后多付利息而得到的补偿。

14、

【正确答案】 D

【答案解析】 20×3年1月1日，应付债券的入账价值=313 347-120=313 227(万元);

20×3年年末，应付债券的账面价值=313 227×(1+4%)-300 000×5%=310 756.08(万元);

20×4年年末，应付债券的账面价值=310 756.08×(1+4%)-300 000×5%≈308 186.32(万元)。

20×3年1月1日

借：银行存款　313 227

贷：应付债券——面值　300 000

——利息调整　13 227

20×3年12月31日

借：财务费用　(313 227×4%)12 529.08

应付债券——利息调整　2 470.92

贷：应付利息　(300 000×5%)15 000

20×4年12月31日

借：财务费用　(310 756.08×4%)12 430.24

应付债券——利息调整　2 569.76

贷：应付利息　(300 000×5%)15 000

15、

【正确答案】 D

【答案解析】 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

16、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项B，这种情形下，最佳估计数应按各种可能结果及其相关概率计算确定，也即加权平均计算。

17、

【正确答案】 D

【答案解析】 专门借款：①资本化期间应付利息金额=10000×8%×9/12=600(万元);②资本化期间未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(万元);③资本化金额=600-90=510(万元)。

一般借款：占用了一般借款资产支出加权平均数=2000×6/12+2000×3/12=1500(万元);资本化的利息金额=1500×8%=120(万元)。

20×4年度应予资本化的利息费用合计=510+120=630(万元)

18、

【正确答案】 C

【答案解析】 拨款结余需要返还的，借记“专项应付款” 科目，贷记“银行存款”科目。

19、

【正确答案】 B

【答案解析】 执行合同的损失=580-500=80(万元)，不执行合同的损失=100万元，故选择执行合同。20×3年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债=80-20=60(万元)。

该产品预计损失80万元，20万元有标的物。即：

借：资产减值损失 20

贷：存货跌价准备 20

预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

借：营业外支出 60

贷：预计负债 60

20、

【正确答案】 B

【答案解析】 乙公司剩余应付账款=1200-600-60=540(万元)，乙公司应该确认的债务重组利得=60-540×(5%-4%)×2=49.2(万元)。

借：应付账款　 1200

贷：应付账款——债务重组 　540

股本 　(300×1)300

资本公积—股本溢价　(300×2-300)300

预计负债　 [540×(5%-4%)×2]10.8

营业外收入——债务重组利得　 49.2

甲公司账务处理如下：

借：应收账款——债务重组　540

交易性金融资产等　600

营业外支出——债务重组损失　60

贷：应收账款　1200

21、

【正确答案】 B

【答案解析】 当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。或有应付金额在后期没有发生的，企业应当冲销前期已确认的预计负债，同时确认营业外收入(债务重组利得)。

22、

【正确答案】 D

【答案解析】 甲公司债务重组利得=(120-100)-100×(6%-3%)=17(万元)。甲公司的会计处理是：

借：应付账款 　120

贷：应付账款——债务重组 　100

预计负债　 [(120-20)×3%] 3

营业外收入——债务重组利得 　17

乙公司的账务处理如下：

借：应收账款——债务重组　100

营业外支出——债务重组损失　20

贷：应收账款　120

23、

【正确答案】 D

【答案解析】 乙公司因该债务重组对利润的影响金额=营业外收入260-资产处置损益100=160(万元)

借：固定资产清理 　1900

累计折旧 　400

固定资产减值准备　 200

贷：固定资产　 2500

借：应付票据　 2000

应付利息　(2000×6%/2)60

资产处置损益 　100

贷：固定资产清理　1900

营业外收入——债务重组利得　 260

24、

【正确答案】 D

【答案解析】 甲公司应确认的营业外支出=800-600-100=100(万元)，乙公司应确认的营业外收入=800-600=200(万元)。

25、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，属于正常的偿还债务，不属于债务重组;选项B，这里是等值的金融资产，债权人并未作出让步，不属于债务重组;选项D，延期支付中债权人并没有作出让步，不会对债权人造成损失，不属于债务重组。

26、

【正确答案】 A

【答案解析】 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

27、

【正确答案】 D

【答案解析】 重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。债务重组不符合上述定义，所以不能选择。

28、

【正确答案】 C

【答案解析】 或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。因此应确认预计负债50万元。

29、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，发行债券等所发生的折价或者溢价实质是对债券票面利息的调整。

30、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，所占用一般借款为外币的，外币本金和利息汇兑差额应该费用化;选项B，一般借款为债券的，其资本化金额应该用实际利率来计算;选项D，一般借款不需要计算闲置资金的短期投资收益。

31、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A，金额不能可靠计量，因此不能确认;选项C，或有负债在经济利益很可能流出企业时需要确认为一项预计负债;选项D，被担保人有能力自己还款，担保方不需要承担连带还款责任。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项E，长期借款是企业向银行或其他金融机构借入期限在1年以上(不含1年)的各项借款，是有借款期限约束的。

2、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、修改其他债务条件方式的债务重组等。存货的价值发生减损应该计提存货跌价准备，不是或有事项，所以选项E不选。

3、

【正确答案】 AC

【答案解析】 企业发生的借款费用应按照规定，分别计入有关科目：①属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用;②属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。

4、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 非正常中断，通常是由于管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。

5、

【正确答案】 BDE

【答案解析】 暂停资本化需要同时满足的条件：①发生非正常中断;②中断时间连续超过三个月。选项A，满足暂停资本化条件的借款费用计入当期损益;选项C，正常中断不符合暂停资本化的条件。

6、

【正确答案】 BD

【答案解析】 债券溢价的情况下，随着各期债券溢价的摊销，摊余成本逐期接近面值，摊余成本逐期减少，利息费用逐期减少，但是应付利息保持不变，所以选项AC错误。债券折价的情况下，随着各期债券折价的摊销，摊余成本也是逐期接近面值，摊余成本逐期增加，利息费用逐期增加，应付利息保持不变，选项E错误。

7、

【正确答案】 ADE

【答案解析】 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间(1年及以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，所以选项ADE正确。

8、

【正确答案】 BE

【答案解析】 与产品质量保证有关的预计负债应记入“销售费用”科目。企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。企业不应就未来的经营亏损确认为负债。

9、

【正确答案】 BC

【答案解析】 选项A，债务重组日为20×2年11月10日;选项D，由于债权账面余额与股票公允价值的差额600(2000-1400)万元小于已经计提的坏账准备，所以应该冲减信用减值损失150(750-600)万元;选项E，嘉华公司长期股权投资的入账价值为1400万元。

天宁公司的账务处理为：

借：应付账款　2000

贷：股本　1000

资本公积——股本溢价　(1400-1000)400

营业外收入——债务重组利得　600

嘉华公司的账务处理为：

借：长期股权投资　1400

坏账准备　750

贷：应收账款　2000

信用减值损失　150

三、计算题

1、

【正确答案】 A

【答案解析】 应付债券的账面价值=(98×30-20.25)×(1+6%)-3000×5%=2944.935(万元)

【正确答案】 B

【答案解析】 资本化的借款费用=(98×30-20.25)×6%-20=155.19(万元)。

【正确答案】 C

【答案解析】 对资本公积的影响额=(5.2-1)×3000-600=12000(万元)。

借：银行存款 　(5.2×3000)15600

贷：股本　3000

资本公积——股本溢价　 12600

借：资本公积——股本溢价　600

贷：银行存款　600

【正确答案】 B

【答案解析】 记入“利息调整”明细科目的金额=98×30-20.25-3000=-80.25(万元)

借：银行存款 　(98×30-20.25)2919.75

应付债券——利息调整　 80.25

贷：应付债券——面值　 3000