2019年税务师考试《财务与会计》强化试题及答案（10）_第2页

11.下列关于将其他权益工具重分类为金融负债的说法中，正确的是(　)。

A.在重分类日，应按权益工具的账面价值确认金融负债的入账价值

B.在重分类日，应按工具的公允价值确定金融负债的入账价值，公允价值与权益工具账面价值的差额计入投资收益

C.在重分类日，应按工具的公允价值确定金融负债的入账价值，公允价值与权益工具账面价值的差额按比例计入盈余公积和未分配利润

D.在重分类日，应按工具的账面价值确定金融负债的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额，应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润

『正确答案』D

『答案解析』由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日，按该工具的账面价值，借记“其他权益工具—优先股、永续债等”科目，按该工具的面值，贷记“应付债券—优先股、永续债等(面值)”科目。

按该工具的公允价值与面值之间的差额,借记或贷记“应付债券—优先股、永续债等(利息调整)”科目，按该工具的公允价值与账面价值的差额，贷记或借记“资本公积—资本溢价(或股本溢价)”科目，如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

12.下列关于合同中存在重大融资成分的说法中，错误的是(　)。

A.合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格

B.该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销

C.当客户拖延付款时，企业是从客户取得融资，所确认的交易价格将会大于收取的对价，差额部分将被确认为利息费用

D.合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分

『正确答案』C

『答案解析』当客户拖延付款时，企业是在向客户提供融资，所确认的交易价格将会少于收取的对价，差额部分将被确认为利息收入;相反，当客户提前付款时，企业是从客户取得融资，所确认的交易价格将会大于收取的对价，差额部分将被确认为利息费用。

13.甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为20×3年7月1日，租赁期4年，年租金为120万元，租金每年7月1日支付。租赁期开始日起前3个月免租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。不考虑其他因素，甲公司20×3年应确认的租金收入是(　)万元。

A.56.25

B.60.00

C.90.00

D.120.00

『正确答案』A

『答案解析』甲公司应收取的租金总额=90+120×3=450(万元)，甲公司20×3年应确认的租金收入=450/(4×12)×6=56.25(万元)。

14.A公司是冰箱制造商和销售商，与客户签订了销售一批冰箱的合同，合同约定：冰箱销售价款200000元，同时提供“延长保修”服务。该批冰箱和“延长保修”服务各自的单独售价分别为180000元和20000元。该批冰箱的成本为100000元。而且基于其自身经验，A公司估计维修在法定保修期内出现损坏的部件将花费5000元。

不考虑相关税费，则A公司在交付冰箱时的会计处理中，错误的是(　)。

A.确认主营业务收入180000元

B.结转营业成本100000元

C.确认销售费用5000元

D.确认预计负债25000元

『正确答案』D

『答案解析』账务处理如下：

借：银行存款　　　　　　　　200000

贷：主营业务收入　　　　　　　180000

合同负债　　　　　　　　　 20000

借：主营业务成本　　　　　　100000

贷：库存商品　　　　　　　　　100000

借：销售费用　　　　　　　　　5000

贷：预计负债——产品质量保证　　5000

15.甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15%，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为25%(非预期税率)，本期计提无形资产减值准备3720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元。

假定不考虑除减值准备外的其他暂时性差异，未来可以取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，则本期“递延所得税资产”科目的发生额为(　)万元。

A.贷方1530

B.借方1638

C.借方1110

D.贷方4500

『正确答案』C

『答案解析』方法一：递延所得税资产科目的发生额=(3720-720)×25%=750(万元)，以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异=540/15%=3600(万元)，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额=3600×(25%-15%)=360(万元)，故本期“递延所得税资产”科目借方发生额=750+360=1110(万元)。

方法二：递延所得税资产科目发生额=(540/15%+3720-720)×25%-540=1110(万元)。

16.某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是(　)。

A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计

B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式

C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续

D.提前报废固定资产

『正确答案』B

『答案解析』选项B，属于会计政策变更，应该进行追溯调整，调整期初留存收益;选项C，竣工结算后，需要调整原来的暂估价值，但不用再追溯调整已计提的折旧。

17.下列关于企业破产清算财务报表编制的表述中，错误的是(　)。

A.清算资产负债表反映破产企业在破产报表日资产的破产资产清算净值，以及负债的破产债务清偿价值

B.清算现金流量表应当采用直接法编制，不能采用间接法编制

C.清算损益表本期数反映破产企业从被法院宣告破产之日至本破产报表日期间有关项目的发生额

D.债务清偿表应当根据《破产法》规定的债务清偿顺序，按照各项债务的明细单独列示

『正确答案』C

『答案解析』清算损益表本期数反映破产企业从上一破产报表日至本破产报表日期间有关项目的发生额，累计数反映破产企业从被法院宣告破产之日至本破产报表日期间有关项目的发生额。

18.甲公司拥有乙公司80%的有表决权资本，甲乙公司适用的所得税税率均为25%。2017年甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元。当年乙公司将从甲公司购入的A产品对外售出40台。2017年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。则甲公司编制合资产负债表上应列示的“递延所得税资产”科目的金额为(　)万元。

A.5

B.25

C.30

D.55

『正确答案』C

『答案解析』集团角度：期末剩余存货的成本=3×(100-40)=180(万元)，小于可变现净值，无减值，因此账面价值为180万元;税法上是认可内部交易的，因此计税基础=5×(100-40)=300(万元)，形成可抵扣暂时性差异300-180=120(万元)，确认递延所得税资产的金额=120×25%=30(万元)。

抵消处理如下：

借：营业收入　　　　　　　500

贷：营业成本　　　　　　　380

存货　　　　　　　　　120

借：存货——存货跌价准备　20

贷：资产减值损失　　　　　20

借：递延所得税资产　　　　25

贷：所得税费用　　　　　　25

19.20×1年3月2日，甲公司以生产用设备和一栋厂房与乙公司的无形资产和在建工程进行置换。甲公司换出设备的账面价值为200万元，公允价值为300万元，适用的增值税税率为17%;厂房的账面价值150万元，公允价值200万元，适用的增值税税率为11%。乙公司换出无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，适用的增值税税率为6%;

在建工程为一条在安装生产线，其账面价值与公允价值均为250万元，适用的增值税税率为17%。甲公司收到乙公司支付的银行存款121.5万元，另为换入无形资产支付相关税费3万元。假设交换具有商业实质，不考虑其他因素。甲公司换入无形资产的入账价值为(　)万元。

A.150.00

B.130.88

C.153.00

D.190.50

『正确答案』C

『答案解析』甲公司收到的不含税补价=(300+200)-(150+250)=100(万元);甲公司换入资产的价值总额=换出资产的公允价值-收到的补价=(300+200)-100=400(万元);甲公司换入无形资产的入账价值=400×150/(150+250)+3=153(万元)。

20.下列关于借款费用的表述中，错误的是(　)。

A.借款费用是指企业因借入资金所付出的代价

B.因借款而发生的溢折价的摊销主要指的是对债券票面利息的调整

C.借款辅助费用包括借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费等

D.借款因外币借款产生的汇兑差额只限于外币借款本金的汇兑差额，不反映利息的汇兑差额

『正确答案』D

『答案解析』借款因外币借款产生的汇兑差额既包含本金的汇兑差额也包含利息的汇兑差额。