2019年税务师考试《财务与会计》精选练习及答案（十三）_第2页

16.甲公司是一家商贸企业，2014年末库存商品100件，单件成本为2万元，其中合同订货70件，合同价为单件1.8万元，预计单件销售税费为0.1万元，非合同订货30件，市场价为单件2.3万元，预计单件销售税费为0.2万元。该商品已提存货跌价准备5万元，年末应提取存货跌价准备(　)万元。

A.16万元

B.18万元

C.13万元

D.0万元

『正确答案』A

『答案解析』合同部分的可变现净值=(1.8-0.1)×70=119(万元)，合同部分的成本为140万元，应提足跌价准备为21万元;非合同部分的可变现净值=(2.3-0.2)×30=63(万元)，非合同部分的成本为60万元，增值了3万元不予认可;最终应提足准备为21万元，相比已提跌价准备5万元，应补提16万元。

17.2011年10月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于2012年4月10日以40万元的价格向乙公司销售W产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W产品一件。2011年12月31日，甲公司库存1件自制半成品S，成本为37万元，预计加工成W产品尚需发生加工费用10万元。当日，自制半成品S的市场销售价格为每件33万元，W产品的市场销售价格为每件36万元。不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司应就库存自制半成品S计提的存货跌价准备为(　)。

A.1万元

B.4万元

C.7万元

D.11万元

『正确答案』C

『答案解析』自制半成品S的成本为37万元，可变现净值=40-10=30万元，应计提的存货跌价准备7万元(=37-30)。

18.甲公司2011年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件可加工为50件A产品，将配件加工成单位A产品尚需投入17万元。A产品2011年12月31日的市场价格为每件45万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前计提过存货跌价准备10万元，甲公司2011年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为(　)。

A.150万元

B.130万元

C.160万元

D.120万元

『正确答案』A

『答案解析』配件可变现净值=A产品预计售价45×50-A产品预计销售费用及相关税金1.2×50-将配件加工成产品尚需投入的成本17×50=1340(万元);期末配件应提足的存货跌价准备=1500-1340=160(万元);相比已经提过的准备10万元，应补提150万元。

19.甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2011年6月初库存商品M的账面余额为600万元，已提存货跌价准备为60万元，本月购入M商品的入账成本为430万元，本月销售M商品结转成本500万元，期末结余存货的预计售价为520万元，预计销售税费为70万元，则当年末存货应提跌价准备为(　)万元。

A.75

B.71

C.80

D.70

『正确答案』D

『答案解析』①存货期末跌价准备的结余额=60-60×500÷600=10(万元);

②期末存货的可变现净值=520-70=450(万元);

③期末存货的账面余额=600+430-500=530(万元);

④期末存货应提足的跌价准备=530-450=80(万元);

⑤期末存货应补提的跌价准备=80-10=70(万元)。

20.下列有关存货入账成本的论断中，正确的有(　)。

A.进口环节的关税计入存货成本

B.委托加工物资在收回后直接售出的前提下，消费税应计入存货成本

C.盘盈存货以重置完全成本入账

D.债务重组取得的存货按其公允价值入账

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，盘盈存货的入账成本应采用重置成本，而非重置完全成本。

21.甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，采用实际成本计价核算材料成本，2015年4月1日该公司购入M材料100件，每件买价为1000元，增值税率为17%，取得货物运输业增值税专用发票，运费2000元，增值税220，保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了3件，属于合理损耗范畴，则该批材料的单位入账成本为每件(　)元。

A.1029

B.1000

C.1059.38

D.1060.82

『正确答案』D

『答案解析』该材料的入账成本=1000×100+2000+400+500=102900(元);该材料的单位入账成本=102900÷97=1060.82(元)。

22.甲公司于2015年4月1日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原材料的成本为75万元，加工费10万元，加工劳务匹配的增值税率为17%，该材料加工后直接对外出售，其匹配的消费税率为15%，根据税法规定，由乙公司代收代缴消费税，因市场上无此商品的市场价可供参照，税法规定可组成计税价来计算应缴消费税，假定不考虑往返运费，则甲公司收回此商品时的入账成本为(　)万元。

A.100

B.85

C.95

D.115

『正确答案』A

『答案解析』甲公司应缴消费税的组成计税价格=(75+10)÷(1-15%)=100(万元);甲公司应缴消费税=100×15%=15(万元);甲公司收回加工物资的入账成本=75+10+15=100(万元)。

23.甲公司于2015年5月1日与乙公司进行非货币性资产交换，甲公司用生产用的动产设备交换乙公司的一批商品，双方交换后均保持资产的原有使用状态，设备的原价为500万元，累计折旧为350万元，已提减值准备15万元，公允价值为200万元，增值税率为17%;库存商品的账面余额为150万元，已提跌价准备为3万元，公允价值为180万元，增值税率为17%，消费税率为8%，双方约定由乙公司另行支付银行存款18万元，下列基于上述业务的会计处理中正确的有(　)万元。

A.甲公司认定的补价比重为9%

B.甲公司转让设备的收益为65万元

C.甲公司换入商品的入账成本为185.4万元

D.乙公司换入设备的入账成本为194.6万元

E.乙公司转让商品的收益为18.6万元

『正确答案』ABCDE

『答案解析』备选答案A，甲公司的补价比重=18÷200×100%=9%<25%，应界定为非货币性资产交换;备选答案B，甲公司转让设备的收益=200-(500-350-15)=65(万元);备选答案C，甲公司换入商品的入账成本=200+200×17%-18-180×17%=185.4(万元);备选答案D，乙公司换入设备的入账成本=180+180×17%+18-200×17%=194.6(万元);备选答案E，乙公司转让商品的收益=180-(150-3)-180×8%=18.6(万元)。

24.资料同例4，如果此非货币性资产交换不具有商业实质，则下列会计处理中，正确的有(　)。

A.甲公司换入商品的入账成本为120.4万元

B.乙公司换入设备的入账成本为161.6万元

C.乙公司转让商品时的消费税应计入“税金及附加”14.4万元

D.甲公司转让设备的损益为零

E.甲公司转让设备的增值税应列支于“营业外支出”34万元

『正确答案』AD

『答案解析』备选答案A，在账面价值模式下甲公司换入商品的入账成本=(500-350-15)+200×17%-18-180×17%=120.4(万元);备选答案B，在账面价值模式下乙公司换入设备的入账成本=(150-3)+180×17%+180×8%+18-200×17%=176(万元);备选答案C，账面价值模式下的非货币性资产交换中，换出方的价内税应计入换入资产的入账成本;备选答案D，账面价值模式下的非货币性资产交换中，换出方是不确认交易损益的;备选答案E，增值税是价外税，不纳入损益计算。

(2)存货的发出计价，以计划成本计价法下发出成本和结存成本的计算为主要测试点。

25.甲公司采用计划成本计价法下核算原材料，2013年5月初“原材料”账面余额500万元，“材料成本差异”借方余额50万元，“材料采购”账面余额为0。5月4日甲公司购入一批材料，买价40万元，增值税6.8万元，运费2万元，增值税为0.22万元，装卸费0.5万元，保险费0.3万元，计划价52万元，款项已付，截止月末该批材料有一半尚未到库。

甲公司5月8日所购的另一批同品种材料，货物已到，业已验收入库，但其单据载止月末仍未收到，按暂估价40万元入账。本月材料均用于一线生产，发出材料的计划价共计400万元。则基于上述业务所计算的下列会计指标中正确的有(　)。

A.材料成本差异率为8%

B.发出材料的实际成本为432万元

C.月末“材料采购”的账面余额为21.4万元

D.月末“原材料”的账面余额为166万元

E.月末“材料成本差异”的账面余额为13.4万元

『正确答案』CD

『答案解析』①5月4日采购材料的实际成本=40+2+0.5+0.3=42.8(万元);

②5月4日所购材料的到库部分成本=42.8÷2=21.4(万元);

③5月4日所购材料的到库部分的节约额=52÷2-21.4=4.6(万元);

④月末“材料采购”的账面余额=0+42.8-26+4.6=21.4(万元);

⑤本月材料成本差异率=(50-4.6)÷(500+26)×100%=8.63%;

⑥发出材料的实际成本=400+400×8.63%=434.52(万元);

⑦月末“材料成本差异”账面余额=50-4.6-400×8.63%=10.88(万元);

⑧月末“原材料”账面余额=500+26+40-400=166(万元)。

26.甲公司是一家商贸企业，2014年末库存商品100件，单件成本为2万元，其中合同订货70件，合同价为单件1.8万元，预计单件销售税费为0.1万元，非合同订货30件，市场价为单件2.3万元，预计单件销售税费为0.2万元。该商品已提存货跌价准备5万元，年末应提取存货跌价准备(　)万元。

A.16万元

B.18万元

C.13万元

D.0万元

『正确答案』A

『答案解析』合同部分的可变现净值=(1.8-0.1)×70=119(万元)，合同部分的成本为140万元，应提足跌价准备为21万元;非合同部分的可变现净值=(2.3-0.2)×30=63(万元)，非合同部分的成本为60万元，增值了3万元不予认可;最终应提足准备为21万元，相比已提跌价准备5万元，应补提16万元。

27.2011年10月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于2012年4月10日以40万元的价格向乙公司销售W产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W产品一件。2011年12月31日，甲公司库存1件自制半成品S，成本为37万元，预计加工成W产品尚需发生加工费用10万元。当日，自制半成品S的市场销售价格为每件33万元，W产品的市场销售价格为每件36万元。不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司应就库存自制半成品S计提的存货跌价准备为(　)。

A.1万元

B.4万元

C.7万元

D.11万元

『正确答案』C

『答案解析』自制半成品S的成本为37万元，可变现净值=40-10=30万元，应计提的存货跌价准备7万元(=37-30)。

28.甲公司2011年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件可加工为50件A产品，将配件加工成单位A产品尚需投入17万元。A产品2011年12月31日的市场价格为每件45万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前计提过存货跌价准备10万元，甲公司2011年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为(　)。

A.150万元

B.130万元

C.160万元

D.120万元

『正确答案』A

『答案解析』配件可变现净值=A产品预计售价45×50-A产品预计销售费用及相关税金1.2×50-将配件加工成产品尚需投入的成本17×50=1340(万元);期末配件应提足的存货跌价准备=1500-1340=160(万元);相比已经提过的准备10万元，应补提150万元。

29.甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2011年6月初库存商品M的账面余额为600万元，已提存货跌价准备为60万元，本月购入M商品的入账成本为430万元，本月销售M商品结转成本500万元，期末结余存货的预计售价为520万元，预计销售税费为70万元，则当年末存货应提跌价准备为(　)万元。

A.75

B.71

C.80

D.70

『正确答案』D

『答案解析』①存货期末跌价准备的结余额=60-60×500÷600=10(万元);

②期末存货的可变现净值=520-70=450(万元);

③期末存货的账面余额=600+430-500=530(万元);

④期末存货应提足的跌价准备=530-450=80(万元);

⑤期末存货应补提的跌价准备=80-10=70(万元)。

质重于形式无关。