2019年税务师考试《财务与会计》精选练习及答案（十三）

1.下列业务中体现重要性原则的是(　)。

A.存货盘盈直接贷记当期“管理费用”，而固定资产盘盈则作前期重大差错更正，按追溯重述法进行会计处理

B.合并会计报表中不重要事项的抵销分录可不作或简化抵销处理

C.分期收款发出商品按现值列收入

D.对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算

『正确答案』AB

『答案解析』分期收款销售方式下收入的确认和融资租入固定资产的核算均遵循的是实质重于形式原则。

2.下列业务的会计处理中体现可比性要求的是(　)。

A.资产组的认定口径不得随意变更

B.母公司对子公司的长期股权投资由权益法转成本法所作的追溯调整

C.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更，应追溯调整

D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法属于会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理。

『正确答案』ABCD

『答案解析』略

3.下列各种会计处理方法中，体现谨慎性要求的有(　)。

A.成本模式后续计量的投资性房地产计提的减值准备

B.对分期付款购买固定资产，会计上作融资行为处理，税务上则按交易时间、交易金额认定交易的发生

C.待执行合同转为亏损合同形成或有事项的会计处理

D.可供出售金融资产期末计价采用公允价值计量属性

『正确答案』AC

『答案解析』选项B遵循的是实质重于形式要求;选项D体现仅仅是计量口径的选用与谨慎性原则无关。

4.下列业务中体现实质重于形式原则的是(　)。

A.融资租入固定资产的折旧及修理均由承租方视同自有固定资产进行会计处理

B.甲公司2015年1月1日赊销商品给乙公司，售价400万元，协议约定两年内，每半年结款一次，商品于当日发出，甲公司采用分期收款销售方式作了收入的确认。

C.甲公司2014年4月1日以100万元的售价销售商品给乙公司，同时约定于6个月后以120万元的价格回购，甲公司认定为售后回购行为，并进行了会计处理。

D.无形资产研发费用在计税时允许追列50%

『正确答案』AC

『答案解析』备选答案B，此业务不能按分期收款销售方式处理，因其时间跨度未达到三年或以上;备选答案D，此税收优惠政策会形成永久性差异，与实

5.下列项目中属于企业利得的是(　)。

A.自用房产、存货转换为公允价值模式下的投资性房地产形成的增值

B.出租商标权的租金收入

C.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增值

D.权益法下初始投资成本小于投资方在被投资方公允可辨认净资产所占份额的差额

E.权益结算的股份支付形成的资本公积

『正确答案』ACD

『答案解析』备选答案B，出租商标权收入列“其他业务收入”;备选答案E，权益结算的股份支付形成的资本公积本质是资本溢价。

6.下列项目中属于损失的有(　)。

A.可供出售金融资产公允价值的暂时下降

B.无形资产所有权转让损失

C.债券发行费用

D.合并直接费用

『正确答案』AB

『答案解析』备选答案C，债券发行费用冲抵债券溢价或追加债券折价，此支出无关损失;备选答案D，合并直接费用列“管理费用”，不属于损失。

7.下列业务影响营业利润的有(　)。

A.坏账准备的计提

B.可供出售金融资产的减值恢复

C.交易性金融资产取得时的交易费用

D.无形资产报废损失

『正确答案』ABC

『答案解析』备选答案D，无形资产报废损失列“营业外支出”。

8.下列各项业务中，通常应采用“公允价值”作为计量属性的是(　)。

A.赊购商品形成的应付账款

B.存货的期末计价

C.交易性金融资产的后续计量

D.盘盈存货入账成本的计量

E.可供出售金融资产期末计价

『正确答案』CE

『答案解析』略

9.下列有关盘盈、盘亏的论断中错误的有(　)。

A.现金盘亏在扣除责任赔款后的净损失应列入“营业外支出”

B.存货盘亏的净损失属于营业利润范畴

C.固定资产盘亏属于重大前期差错，应进行追溯调整

D.固定资产的盘盈应列入发现当期的“营业外收入”

『正确答案』ABCD

『答案解析』现金盘亏在扣除责任赔款后列入“管理费用”;存货盘亏如果属于非常损失应列入“营业外支出”;固定资产盘盈属于重大前期差错，应进行追溯调整，而盘亏在扣除赔款后则列入当期损失。

10.甲公司2013年发生如下业务：①盘亏现金200元，定为企业损失;②因管理不善损失一批商品，账面余额10万元，当初购入时的进项税额为1.7万元;③企业的一台生产设备出现盘亏，属于自然灾害所致，账面价值30万元，保险负责赔付5万元。据上述资料，推定如下会计处理中正确的有(　)。

A.现金盘亏应列入“管理费用”200元

B.存货盘亏应列入“管理费用”11.7万元

C.固定资产盘亏应列入“营业外支出”25万元

D.2013年营业利润因此减少211.7万元

E.2013年损失增加25万元

『正确答案』ABCDE

『答案解析』对于管理不善导致的存货盘亏，其当初的进项税额需要转出。自然灾害导致的固定资产盘亏，进项税额不需要转出。

11.下列有关存货入账成本的论断中，正确的有(　)。

A.进口环节的关税计入存货成本

B.委托加工物资在收回后直接售出的前提下，消费税应计入存货成本

C.盘盈存货以重置完全成本入账

D.债务重组取得的存货按其公允价值入账

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，盘盈存货的入账成本应采用重置成本，而非重置完全成本。

12.甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，采用实际成本计价核算材料成本，2015年4月1日该公司购入M材料100件，每件买价为1000元，增值税率为17%，取得货物运输业增值税专用发票，运费2000元，增值税220，保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了3件，属于合理损耗范畴，则该批材料的单位入账成本为每件(　)元。

A.1029

B.1000

C.1059.38

D.1060.82

『正确答案』D

『答案解析』该材料的入账成本=1000×100+2000+400+500=102900(元);该材料的单位入账成本=102900÷97=1060.82(元)。

13.甲公司于2015年4月1日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原材料的成本为75万元，加工费10万元，加工劳务匹配的增值税率为17%，该材料加工后直接对外出售，其匹配的消费税率为15%，根据税法规定，由乙公司代收代缴消费税，因市场上无此商品的市场价可供参照，税法规定可组成计税价来计算应缴消费税，假定不考虑往返运费，则甲公司收回此商品时的入账成本为(　)万元。

A.100

B.85

C.95

D.115

『正确答案』A

『答案解析』甲公司应缴消费税的组成计税价格=(75+10)÷(1-15%)=100(万元);甲公司应缴消费税=100×15%=15(万元);甲公司收回加工物资的入账成本=75+10+15=100(万元)。

14.甲公司于2015年5月1日与乙公司进行非货币性资产交换，甲公司用生产用的动产设备交换乙公司的一批商品，双方交换后均保持资产的原有使用状态，设备的原价为500万元，累计折旧为350万元，已提减值准备15万元，公允价值为200万元，增值税率为17%;库存商品的账面余额为150万元，已提跌价准备为3万元，公允价值为180万元，增值税率为17%，消费税率为8%，双方约定由乙公司另行支付银行存款18万元，下列基于上述业务的会计处理中正确的有(　)万元。

A.甲公司认定的补价比重为9%

B.甲公司转让设备的收益为65万元

C.甲公司换入商品的入账成本为185.4万元

D.乙公司换入设备的入账成本为194.6万元

E.乙公司转让商品的收益为18.6万元

『正确答案』ABCDE

『答案解析』备选答案A，甲公司的补价比重=18÷200×100%=9%<25%，应界定为非货币性资产交换;备选答案B，甲公司转让设备的收益=200-(500-350-15)=65(万元);备选答案C，甲公司换入商品的入账成本=200+200×17%-18-180×17%=185.4(万元);备选答案D，乙公司换入设备的入账成本=180+180×17%+18-200×17%=194.6(万元);备选答案E，乙公司转让商品的收益=180-(150-3)-180×8%=18.6(万元)。

15.资料同例4，如果此非货币性资产交换不具有商业实质，则下列会计处理中，正确的有(　)。

A.甲公司换入商品的入账成本为120.4万元

B.乙公司换入设备的入账成本为161.6万元

C.乙公司转让商品时的消费税应计入“税金及附加”14.4万元

D.甲公司转让设备的损益为零

E.甲公司转让设备的增值税应列支于“营业外支出”34万元

『正确答案』AD

『答案解析』备选答案A，在账面价值模式下甲公司换入商品的入账成本=(500-350-15)+200×17%-18-180×17%=120.4(万元);备选答案B，在账面价值模式下乙公司换入设备的入账成本=(150-3)+180×17%+180×8%+18-200×17%=176(万元);备选答案C，账面价值模式下的非货币性资产交换中，换出方的价内税应计入换入资产的入账成本;备选答案D，账面价值模式下的非货币性资产交换中，换出方是不确认交易损益的;备选答案E，增值税是价外税，不纳入损益计算。

(2)存货的发出计价，以计划成本计价法下发出成本和结存成本的计算为主要测试点。

15.甲公司采用计划成本计价法下核算原材料，2013年5月初“原材料”账面余额500万元，“材料成本差异”借方余额50万元，“材料采购”账面余额为0。5月4日甲公司购入一批材料，买价40万元，增值税6.8万元，运费2万元，增值税为0.22万元，装卸费0.5万元，保险费0.3万元，计划价52万元，款项已付，截止月末该批材料有一半尚未到库。

甲公司5月8日所购的另一批同品种材料，货物已到，业已验收入库，但其单据载止月末仍未收到，按暂估价40万元入账。本月材料均用于一线生产，发出材料的计划价共计400万元。则基于上述业务所计算的下列会计指标中正确的有(　)。

A.材料成本差异率为8%

B.发出材料的实际成本为432万元

C.月末“材料采购”的账面余额为21.4万元

D.月末“原材料”的账面余额为166万元

E.月末“材料成本差异”的账面余额为13.4万元

『正确答案』CD

『答案解析』①5月4日采购材料的实际成本=40+2+0.5+0.3=42.8(万元);

②5月4日所购材料的到库部分成本=42.8÷2=21.4(万元);

③5月4日所购材料的到库部分的节约额=52÷2-21.4=4.6(万元);

④月末“材料采购”的账面余额=0+42.8-26+4.6=21.4(万元);

⑤本月材料成本差异率=(50-4.6)÷(500+26)×100%=8.63%;

⑥发出材料的实际成本=400+400×8.63%=434.52(万元);

⑦月末“材料成本差异”账面余额=50-4.6-400×8.63%=10.88(万元);

⑧月末“原材料”账面余额=500+26+40-400=166(万元)。

(3)存货的期末计价

主要测试：可变现净值的计算(材料、商品;有无合同)、存货减值的迹象、以及存货跌价准备的结转。