2018年税务师考试财务与会计备考练习（13）_第4页

答案与解析

一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】资本化期间为20×7年6月、11月、12月，共三个月，该项工程在20×7年度应予资本化的利息金额=3000×6%×3/12-(3000-1000)×3%×3/12=30(万元)。

2.

【答案】A

【解析】该在建工程的账面余额=4600+(10662.10×8%-760)=4692.97(万元)。

3.

【答案】C

【解析】2×12年1月1日起占用一般借款，占用金额=1800+600-2000=400(万元)，甲公司2×12年第一季度—般借款利息费用应予以资本化的金额=400×6%×1/4=6(万元)。

4.

【答案】B

【解析】该批可转换公司债券负债成分的公允价值=2000×5%×2.5771+2000×0.7938=1845.31(万元)，权益成分的公允价值即其初始入账价值=1920-1845.31=74.69(万元)。

5.

【答案】D

【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊;负债成份应承担的发行费用=300×90000÷100000=270(万元)，应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730(万元)。

6.

【答案】A

【解析】借款的利息区分资本化和费用化部分，符合资本化条件的，计入相关资产的成本视资产的不同分别计入在建工程、制造费用、研发支出等科目;费用化部分计入财务费用。

7.

【答案】B

【解析】对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失进行补偿的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目，选项B错误。

8.

【答案】D

【解析】或有事项涉及单个项目，应按最可能发生金额确定，应确认的预计负债为100万元。

9.

【答案】D

【解析】因很可能赔偿且金额确定，故甲公司因该担保事项需要确认预计负债的金额为200万元;又因甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，且金额为50万元，所以选项D正确。

10.

【答案】B

【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元;甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元确认为其他应收款，并冲减营业外支出，则计入营业外支出的金额=200-50=150(万元)。

11.

【答案】C

【解析】甲公司不执行合同损失金额为80万元，执行合同损失金额=550-500=50(万元)，应选择执行合同;因已经发生成本40万元，首先应对该部分确认减值损失，超出减值损失部分的金额确认为预计负债，甲公司应确认预计负债的金额=50-40=10(万元)。

12.

【答案】B

【解析】应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的预计负债金额=200+20=220(万元)。

13.

【答案】C

【解析】债权人实际收到的金额大于账面价值的差额，应冲减资产减值损失。

14.

【答案】D

【解析】应确认债务重组利得=780×(1+17%)-700=212.60(万元)，应确认固定资产处置利得=700-(600-240)=340(万元)，甲公司因该项业务应确认的营业外收入=212.60+340=552.60(万元)。

15.

【答案】A

【解析】以“修改其他债务条件”方式进行债务重组时，若已确认的或有应付金额没有发生，应当冲减原确认的预计负债，同时计入当期损益(营业外收入)，选项A正确。

二、多项选择题

1.

【答案】ABD

【解析】发行公司债券发生的溢价与借款费用无关;对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中。

2.

【答案】AB

【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。

3.

【答案】BDE

【解析】选项A，所购建的资产尚未开始实体建造前，发生的一般借款的辅助费用应予以费用化计入当期损益;选项C，所购建的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态前，发生的一般借款的辅助费用应资本化计入相关资产成本。

4.

【答案】ABCD

【解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。

【答案】BD

【解析】随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值，所以其摊余成本逐期减少，利息费用(期初摊余成本×实际利率)也随之减少，选项A错误，选项B正确;债券各期确认的应付利息=面值×票面利率，不会变化，选项C错误;随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值，所以其摊余成本逐期增加，利息费用(期初摊余成本×实际利率)也随之增加，选项D正确，选项E错误。

6.

【答案】ABDE

【解析】如果企业发行债券是为了购建相关的资产(固定资产、存货、无形资产)，利息调整的摊销额应予以资本化，可能计入在建工程、制造费用、研发支出等，若利息调整的摊销额不能资本化，则计入财务费用，没有“利息支出”科目。

7.

【解析】选项A，按负债成份的公允价值记入“应付债券”科目，实际收到的款项扣除负债成份的公允价值后计入其他权益工具;选项D，计提的利息可能计入应付利息，也可能计入应付债券——应计利息科目;选项E，转股时，应结转应付债券的账面价值和其他权益工具，扣除可转换的股票面值的差额计入资本公积一股本溢价。

8.

【答案】BC

【解析】选项A，应通过应付职工薪酬核算;选项D，应通过其他应付款核算;选项E，应通过应付账款核算。

9.

【答案】BCE

【解析】归还银行贷款本息是确定事项，或者以货币资金偿还，或者以抵押的财产偿还，因此，该项不属于或有事项，选项A不正确;企业将到期的商业汇票到银行承兑，属于确定事项，也不属于或有事项，选项D不正确。

10.

【答案】BD

【解析】企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值;选项A和选项E错误;资产和负债不得相互抵消，选项C错误。

11.

【答案】ACD

【解析】选项B错误，履行该重组义务很可能导致经济利益流出企业时确认预计负债;选项E错误，该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。

12.

【答案】CD

【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益;转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

三、综合分析题

(1)

【答案】C

【解析】甲公司2014年度应计入厂房建设工程成本的利息费用=800×6%(专门借款当期资本化部分)+(200×9/12+100×6/12)×8%(一般借款当期资本化部分)=64(万元)。

(2)

【答案】D

【解析】甲公司因与丁银行进行债务重组而应确认的债务重组利得=30+(600-580)-580×(8%-6%)×3=15.2(万元)。

(3)

【答案】B

【解析】甲公司应确认的财务费用金额=580×6%=34.8(万元)。

(4)

【答案】BD

【解析】以非货币性资产抵偿债务，视为将抵债资产处置，故甲公司应确认收入同时结转产品成本，相关会计处理为：

借：应付账款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　4680000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 　　　　3800000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　646000

营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　234000

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 　　　3000000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 　　　　3000000

(5)

【答案】B

【解析】乙公司与债务重组有关的会计处理为：

借：库存商品等　　　　　　　　　　　　 　　　　　3800000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　646000

坏账准备(4680000×6%)　　　　　　　　　 　　280800

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　4680000

资产减值损失　　　　　　　　　　　　 　　　　　46800

(6)

【答案】C

【解析】甲公司2015年因上述债务重组业务影响当期利润总额的金额=15.2(甲公司与丁银行债务重组利得)-34.8(确认的财务费用)+11.6(因甲公司2015年未盈利，冲减与丁银行债务重组时确认的预计负债，增加营业外收入580×2%)+(380-300)(抵债产品视同处置影响损益金额)+23.4(甲公司与乙公司债务重组利得)=95.4(万元)。