2018年税务师考试《财务与会计》练习及答案4_第5页

　　答案解析

　　一 、单项选择题

　　1. 【答案】 D

　　【解析】

　　购入原材料的实际总成本=6 000+350+130=6 480(元)，实际入库数量=100×(1-10%)=90(公斤)，所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6 480/90=72(元/公斤)。

　　【知识点】 存货的计量

　　2. 【答案】 C

　　【解析】

　　非货币性资产是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。

　　【知识点】 非货币性资产交换

　　3. 【答案】 C

　　【解析】

　　收回委托加工物资入账成本=100+20=120(万元)。

　　【知识点】 委托加工物资的核算

　　4. 【答案】 D

　　【解析】

　　不具有商业实质、不涉及补价的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项D，与换入资产入账价值的确定无关。

　　【知识点】 非货币性资产交换

　　5. 【答案】 B

　　【解析】

　　具有商业实质情况下的非货币性资产交换应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值，则换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额-收到的补价=780+780×17%+100-850×17%-18.1=850(万元)。

　　【知识点】 非货币性资产交换

　　6. 【答案】 C

　　【解析】

　　每套配件的可变现净值=11.7-1.2=10.5(万元)，每套配件的成本为12万元，每套配件应计提存货跌价准备=12-10.5=1.5(万元)，则甲公司2014年12月31日该批配件应计提的存货跌价准备=1.5×200=300(万元)。

　　【知识点】 存货数量的确定方法

　　7. 【答案】 D

　　【解析】

　　甲公司收回该批材料后准备直接出售(不高于受托方计税价格)，相关的消费税计入委托加工物资的成本，甲公司收回该批材料的实际成本=200+30+5+10=245(万元)。

　　【知识点】 委托加工物资的核算

　　8. 【答案】 A

　　【解析】

　　甲公司换入在建房屋的入账价值=(300+100)×350/(350+150)=280(万元)。

　　【知识点】 非货币性资产交换

　　9. 【答案】 C

　　【解析】

　　选项A，应付票据属于负债;选项B和D，准备持有至到期的债券投资和应收账款都是货币性资产。

　　【知识点】 非货币性资产交换

　　10. 【答案】 B

　　【解析】

　　因台风灾害而发生的停工损失300万元，属于非正常损失，应当作为营业外支出处理，月末一次加权平均法计算的A产成品的单位成本=(8000+600+15400-300)/(1000+2000)=7.9(万元/台)，当月月末A产成品的账面余额=7.9×600=4740(万元)。

　　【知识点】 存货的计量

　　11. 【答案】 C

　　【解析】

　　2015年2月该商场日用百货的进销差价率=[(32-24)+(288-216)]÷(32+288)×100%=25%，该商场已销日用百货的实际成本=272×(1-25%)=204(万元)。

　　【知识点】 存货的计量

　　12. 【答案】 C

　　【解析】

　　选项C，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，不影响存货账面价值。

　　【知识点】 存货的计量

　　二 、多项选择题

　　1. 【答案】 A, B, C, E

　　【解析】

　　验收入库后备用材料发生的仓储费用，应计入当期损益，不计入存货初始成本，选项D错误。

　　【知识点】 存货的概念和确认

　　2. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

　　(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;

　　(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　【知识点】 非货币性资产交换

　　3. 【答案】 C, D

　　【解析】

　　企业采用计划成本核算存货时，会涉及“材料采购”、“原材料”等科目，“材料采购”科目核算购入存货的实际成本，材料入库时通过“原材料”科目核算入库材料的计划成本，实际成本与计划成本的差额体现在“材料成本差异”科目中。

　　【知识点】 按实际成本计价的原材料核算

　　4. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　委托加工物资的成本包括实际耗用物资的成本、支付的加工费及负担的运杂费、支付的相关税费等;如果委托加工物资收回后以不高于受托方计税价格直接出售，那么受托方代收代缴的消费税要计入委托加工物资的成本中，如果委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品或以高于受托方计税价格出售，那么受托方代收代缴的消费税要记入“应交税费—应交消费税”科目借方，不计入委托加工物资成本。

　　【知识点】 委托加工物资的核算

　　5. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　领用时：

　　借：周转材料——在用　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　贷：周转材料——在库　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　领用时摊销：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：周转材料——摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　报废摊销时：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：周转材料——摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　将报废周转材料从账上转销：

　　借：周转材料——摊销　　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　贷：周转材料——在用　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　报废固定资产材料的残值收入：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　【知识点】 存货的计量

　　6. 【答案】 A, C, D, E

　　【解析】

　　随同产品出售单独计价的包装物成本计入到其他业务成本，选项B不正确。

　　【知识点】 周转材料的核算

　　7. 【答案】 D, E

　　【解析】

　　选项B，40÷200×100%=20%<25%，属于非货币性资产交换;选项D，30÷(70+30)×100%=30%>25%，不属于非货币性资产交换;选项E，80÷(200+80)×100%=28.57%>于25%，不属于非货币性资产交换。

　　【知识点】 非货币性资产交换

　　8. 【答案】 A, B, C, E

　　【解析】

　　选项D，换出资产为投资性房地产的，应视同销售处理，按其公允价值确认收入，按其账面价值结转成本。

　　【知识点】 非货币性资产交换

　　9. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　选项A，B，C应全额计提存货跌价准备，其可变现净值为零;选项D，已发生毁损的存货可能存在净残值，即可变现净值不一定为零;选项E，存货盘盈说明存货价值增加，可变现净值不会为零。

　　【知识点】 存货清查的账务处理

　　三 、计算题

　　1. 【答案】

　　(1)A;(2)D;(3)B;(4)D

　　(1)委托加工物资属于存货，发出委托加工材料时不影响存货总额，选项A不正确。

　　(2)增值税可以作为进项税额抵扣，委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的，消费税应通过“应交税费—应交消费税”科目的借方核算。

　　会计处理为：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　　　　 3.4

　　—应交消费税　　　　　　　　　　　　　　　16

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39.4

　　(3)收回加工材料实际成本=124+20+4=148(万元)。

　　(4)B产品可变现净值=1×260-10=250(万元)，产品成本小于其可变现净值，则A材料应按成本计量，不计提存货跌价准备。

　　【解析】

　　【知识点】 存货的计量

　　四 、综合分析题(不定项)

　　1. (1). 【答案】B, D

　　【解析】

　　(1)采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方，选项A错误;发出材料时，一律用计划成本，选项C错误。

　　【知识点】 按计划成本计价的原材料核算

　　(2). 【答案】B

　　【解析】

　　(2)11月2日，A公司原材料验收入库，应按照计划成本计入原材料的金额=200×210=42000(元)。

　　【知识点】 存货的概念和确认

　　(3). 【答案】A

　　【解析】

　　(3)原材料验收入库时应减少“材料采购”的金额为105820元，记入“原材料”科目的金额=210×495=103950(元)，对于定额内的合理损耗是记入材料采购的成本的，不需要单独确认营业外支出，选项B、C和D错误。

　　A公司的相关会计处理为：

　　购入时：

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　　　105 820

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　17 989.40

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 123 809.40

　　验收入库时：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 103 950(210×495)

　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 870

　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　　　105 820

　　【知识点】 按实际成本计价的原材料核算

　　(4). 【答案】A

　　【解析】

　　(4)本月甲材料成本差异总额=350+(42500-210×200)+(105820-210×495)=2720(元)，本月材料成本差异率=2720/(21000+210×200+210×495)=1.63%。

　　【知识点】 按计划成本计价的原材料核算

　　(5). 【答案】C

　　【解析】

　　(5)11月月初，甲材料结存数量=21000÷210=100(吨)，本月月末结存甲材料应负担的材料成本差异=210×(100+200+500-5-400)×1.63%=1352.09(元)。

　　月末结存甲材料的实际成本=210×395+1352.09=84302.09(元)。

　　【知识点】 按计划成本计价的原材料核算

　　(6). 【答案】A, D

　　【解析】

　　(6)日常发出材料时，应按计划成本计量，交换日结转的“其他业务成本”金额=210×200=42000(元)，选项A正确;交易性金融资产的入账价值=50000×(1+17%)=58500(元)，选项B和C错误;交换日影响利润总额的金额=50000-42000-500=7500(元)，选项D正确。

　　【知识点】 非货币性资产交换