2017年税务师《财务与会计》提升测试题（14）_第2页

　　16.A企业2012年1月1日取得B企业30%的普通股权，采用权益法核算，入账价值为4000万元。2012年12月31日，B企业持有的可供出售金融资产的公允价值上升了1000万元，该项可供出售金融资产系B企业于2012年8月15日购入。2012年度B企业发生净亏损9000万元。当期未分配股利或利润。A企业与B企业适用的会计政策.会计期间相同，投资时B企业有关资产.负债的公允价值与账面价值亦相同，不考虑所得税因素。在2012年末，该项长期股权投资的账面价值为( )万元。

　　A.1300

　　B.1600

　　C.4300

　　D.1750

　　【正确答案】B

　　【答案解析】权益法下，投资企业应根据被投资单位所有者权益的变动，调整长期股权投资的账面价值，其中对于应享有或承担的被投资单位实现的净损益的份额，应确认为投资损益，对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应增加或减少资本公积。

　　本题目中，2012年度，因净亏损9000万元，使B企业的所有者权益(留存收益)减少9000万元，因可供出售金融资产的公允价值上升，使B企业的所有者权益(资本公积)增加1000万元，所以A企业应对长期股权投资作如下调整：

　　借：长期股权投资—其他权益变动 300

　　投资收益 2700

　　贷：长期股权投资—损益调整 2700

　　资本公积—其他资本公积 300

　　因此，2012年末长期股权投资的账面价值=4000+300-2700=1600(万元)，故应选B。

　　17.某投资企业于2008年1月1日取得对联营企业45%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为700万元，账面价值为400万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2008年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益为( )万元。

　　A.300

　　B.436.5

　　C.450

　　D.315

　　【正确答案】B

　　【答案解析】投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益=[1000-(700÷10-400÷10)]×45%=436.5(万元)。

　　18.B公司和A公司均为S集团公司内的子公司，2013年1月1日，B公司以1500万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，B公司同时支付相关税费20万元。A公司2013年1月1日的所有者权益账面价值总额为2200万元，可辨认净资产的公允价值为2320万元。则B公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。

　　A.1510

　　B.1320

　　C.1392

　　D.1340

　　【正确答案】B

　　【答案解析】同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。B公司应确认的长期股权投资初始投资成本=2200×60%=1320(万元)。支付相关税费20万元应该计入管理费用。

　　19.A公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司90%股权。为取得该股权，A公司定向增发6000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为10元;支付承销商佣金.手续费50万元，为购买股权另支付评估审计费用20万元。取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为10000万元，公允价值为15000万元。假定A公司和B公司采用的会计政策相同，A公司取得该股权时应确认的资本公积为( )万元。

　　A.3020

　　B.2930

　　C.3000

　　D.2950

　　【正确答案】D

　　【答案解析】应确认的资本公积=10000×90%-6000-50=2950(万元)。

　　20.2011年初远华公司购入天美公司35%的股权，成本为200万元，2011年末长期股权投资的可收回金额为165万元，故计提了长期股权投资减值准备35万元，2012年末该项长期股权投资的可收回金额为190万元，则2012年末远华公司应恢复的长期股权投资减值准备( )万元。

　　A.10

　　B.25

　　C.35

　　D.0

　　【正确答案】D

　　【答案解析】按企业会计准则的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。2012年末即使远华公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的35万元减值准备。

　　21.甲公司2009年6月1日购入乙公司股票进行长期投资，取得乙公司40%的股权，2009年12月31日，该长期股权投资明细科目的情况如下：成本为600万元，损益调整(贷方余额)为200万元，其他权益变动借方余额为300万元，假设2009年12月31日该股权投资的可收回金额为680万元，下列有关2009年12月31日计提该项长期股权投资减值准备的账务处理，正确的是( )。

　　A.借：投资收益 420

　　贷：长期投资减值准备 420

　　B.借：资产减值损失 200

　　贷：长期股权投资减值准备 200

　　C.借：投资收益 20

　　贷：长期股权投资减值准备 20

　　D.借：资产减值损失 20

　　贷：长期股权投资减值准备 20

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2009年末长期股权投资的账面价值=600-200+300=700(万元)，可收回金额为680万元，应计提减值准备20万元。

　　22.企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：成本200万元，损益调整借方100万元，其他权益变动借方20万元。处置该项投资收到的价款为350万元。处置该项投资的收益为()万元。

　　A.350

　　B.320

　　C.30

　　D.50

　　【正确答案】D

　　【答案解析】实际取得的价款与该投资账面价值的差额为350-320=30万元计入投资收益，其他权益变动计入资本公积贷方的金额为20万元，出售时将资本公积贷方金额转入投资收益贷方。所以处置该项投资的收益为30+20=50(万元)。

　　23.甲公司于2011年1月1日取得乙公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响，甲公司对其采用成本法核算。2012年1月1日，甲公司又取得乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策。乙公司2011年度实现的净利润为600万元，2012年亏损300万元，两年均未派发现金股利或利润。则假定甲公司2012年1月1日取得乙公司12%的股权支付的价款为1200万元，则甲公司2012年财务报表中长期股权投资项目的金额为( )万元。

　　A.1934

　　B.1974

　　C.2066

　　D.2106

　　【正确答案】B

　　【答案解析】初始投资取得10%股权时确认长期股权投资600万元，追加投资时确认增加长期股权投资=1200+[(8000-5600)×10%]=1440(万元)，由于乙公司2012年亏损甲公司应确认减少长期股权投资=300×22%=66(万元)，所以甲公司2012年财务报表中长期股权投资项目的金额=600+1440-66=1974(万元)。

　　24.2007年1月1日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为100万元，款项以银行存款支付。购入该建筑物发生的契税为2万元也以银行存款支付。该投资性房地产的入账价值为( )万元。

　　A.102

　　B.104

　　C.100

　　D.98

　　【正确答案】A

　　【答案解析】外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

　　25.某企业投资性房地产采用成本计量模式。2007年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为270万元，预计使用年限为20年，预计净残值为30万元。采用直线法计提折旧。2007年应该计提的折旧额为( )万元。

　　A.12

　　B.20

　　C.11

　　D.10

　　【正确答案】C

　　【答案解析】购入的作为投资性房地产的建筑物采用成本计量模式时，其会计处理同固定资产。当月增加，当月不计提折旧。所以2007年应该计提折旧的时间为11个月。2007年计提折旧=(270-30)÷20×11/12=11(万元)。

　　26.甲企业2009年1月1日外购一幢建筑物。该建筑物的购买价格为650万元，以银行存款支付。该建筑物外购当日用于出租，年租金为45万元。每年年初收取租金。该企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2009年12月31日，该建筑物的公允价值为680万元。不考虑其他因素，则2009年该项交易影响当期损益的金额为( )万元。

　　A.45

　　B.30

　　C.75

　　D.50

　　【正确答案】C

　　【答案解析】该公司2009年取得的租金收入计入其他业务收入45万，期末公允价值变动损益的金额为30，所以影响当期损益的金额为75万元。

　　27.企业的投资性房地产采用公允价值计量模式。2007年1月1日，该企业将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为100万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为80万元。转换日投资性房地产的入账价值为()万元。

　　A.100

　　B.80

　　C.70

　　D.75

　　【正确答案】B

　　【答案解析】自用房地产转换为采用公允价值计量模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应该按照转换当日的公允价值计量。

　　28.企业将自用的房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额应计入( )科目。

　　A.公允价值变动损益

　　B.营业外收入

　　C.其他业务收入

　　D.资本公积

　　【正确答案】D

　　【答案解析】按企业会计准则规定，企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益(公允价值变动损益);转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积――其他资本公积。

　　29.下列关于长期待摊费用的表述中不正确的是( )。

　　A.长期待摊费用属于资产类科目

　　B.以融资租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入该科目

　　C.摊销长期待摊费用，借记“管理费用”.“销售费用”等科目，贷记本科目

　　D.期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用

　　【正确答案】B

　　【答案解析】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出记入该科目。

　　30.乙公司于2007年8月自行建造的办公大楼达到了预定可使用状态并投入使用，建设期间耗费工程物资1638万元，并领用了本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，增值税率为17%，另支付在建工程人员薪酬362万元。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。2009年1月1日乙公司将该办公大楼租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清，乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。与该办公大楼同类的房地产在2009年年初的公允价值为2200万元，2009年年末的公允价值分别为2400万元。2010年1月，乙公司以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，假定不考虑相关税费。乙公司2010年因此办公楼产生的其他业务利润为( )万元。

　　A.300

　　B.200

　　C.446

　　D.346

　　【正确答案】C

　　【答案解析】①2009年末因公允价值调整产生的暂时增值额=2400-2200=200(万元);

　　②2010年出售办公楼时产生的其他业务收入=2500(万元);

　　③2010年出售办公楼时产生的其他业务成本=2400(万元);

　　④2010年出售办公楼时由暂时增值额转为的其他业务收入额=146+200=346(万元);

　　⑤2010年出售办公楼产生的其他业务利润=2500-2400+346=446(万元)。