税务师《财务与会计》知识点：长期股权投资

同一控制下合并

借：长期股权投资（子公司净资产账面价值×比例）

应收股利

贷：合并对价（账面价值）

资本公积－股本溢价（倒挤，若在借方则冲减母公司原股本溢价、留存收益）

借：管理费用（合并直接费用，审计评估等费用）

贷：银行存款（发行费用（佣金和手续费）不是合并直接费用，为合并发行债券的计入“应付债券—利息调整”；为合并发行股票的，扣减发行溢价，溢价不足的冲减留存收益）

非同一控制下合并及非合并形成的

借：长期股权投资（合并对价公允价值+或有支出）

应收股利

管理费用（合并直接费用，审计评估等费用）

贷：合并对价及损益（若合并对价为非现金资产的按视同销售处理）

资本公积—股本溢价（合并对价公允与账面差额，若差额在借方则冲减母公司原股本溢价、留存收益）

银行存款（合并费用）

宣告股利

借：应收股利（宣告应享有的份额） 贷：投资收益

成本法下收到股利时要对长期股权投资进行减值测试。

处置

借：银行存款
　　长期股权投资减值准备（期末做减值测试）
　　贷：长期股权投资
　　 投资收益（借或贷，倒挤）

权益法２０％≤Ｘ≤５０％

适用于联营和合营

判断是否属于重大影响应采用权益法时要考虑潜在表决权因素，但计算投资收益时不考虑潜在表决权。会计处理8个环节：初始确认、期末确认损益、宣告股利、超额亏损、其他权益变动、减值、处置、转换。三个明细科目：成本、损益调整、其他权益变动；权益法下入账价值与初始投资成本不是等同的概念；

初始投资成本＝买价＋相关税费－应收股利；投资入账价值=初始投资成本+营业外收入；

１、 初始确认：初始成本＞被投资方可辨认净资产公允价值享有份额的不调整；＜的调增长期股权投资和营业外收入；

２、期末确认投资损益：（在确认投资损益之前，应对被投资方实现的账面净利润进行三项调整：会计政策、公允价值、内部交易损益）

借：长期股权投资－损益调整 贷：投资收益（亏损做反向分录）

①统一被投资方的会计政策与会计期间；

②公允价值的调整，即把账面净利润调整为公允净利润：（有所得税时要减去所得税）
调整后净利润＝账面净利润＋（公允收入－账面收入）－（公允费用－账面费用）

＝账面净利润—已销售存货（公允—账面）—折旧摊销（公允—账面）

③抵消未实现内部交易损益：（未实现内部交易损失做反向分录；要站在投资企业角度看内部交易结果最终形成了资产还是实现了损益，若形成资产则与资产即长期股权投资抵消，若形成损益则与损益即投资收益抵消）确认投资收益时无需区分逆流还是顺流，扣除内部交易损益即可。计算数据都是内部交易的收入、成本、毛利率数，和对外销售数无关；以后年度内部交易资产实现对外销售的，要把实现部分的净利润加回后计算当期的投资收益，不需考虑还剩下的未实现内部交易损益，因为上年已做抵消。如果未实现内部交易发生损失则不需要抵销（谨慎性）。如果内部交易一方形成收入另一方形成费用，即未形成资产，则双方合并时正好抵消，此时内部交易损益无需调整。

３、宣告现金股利 (股票股利不处理)

借：应收股利 贷：长期股权投资－损益调整（收到投资前的现金股利冲减投资成本）

４、超额亏损的处理（以后盈利了做反向冲回）

借：投资收益 （还有未冲完的做备查登记）

　　贷：长期股权投资－损益调整（此处不能冲减成本明细科目）

　　　　长期应收款　　　（继续亏损额，冲减其他长期权益）

　　　　预计负债　　　　　（额外损失弥补义务）

５、其他所有者权益变动的处理：

借：长期股权投资－其他权益变动 贷：资本公积－其他资本公积（处置时要转入投资收益）

减值

借：资产减值损失（以后都不得转回）　　贷：长期股权投资减值准备

处置

借：银行存款

长期股权投资减值准备

资本公积——其他资本公积（权益法下把原计入的金额转入投资收益）

贷：长期股权投资——（成本、损益调整、其他权益变动）（将原账户余额转销）

投资收益（倒挤）

成本转权益

追加投资

会计处理5个环节（1个确认4个调整）：总的思路是追溯调整，看成是最初就采用权益法一样。

1、 确认追加的投资（此处按成本法确认，下面一起调整）：

借：长期股权投资 贷：银行存款等（投资对价）

2、比较两次投资时点的投资成本账面价值与当时被投资企业可辨认净资产公允价值份额，要分别计算差额，若综合差额＝追加前差额＋追加后差额＞0，无需调整；若小于0时则要调整，若由于原投资造成的差额计入留存收益，若由于追加投资造成的计入损益；

借：长期股权投资——损益调整

贷：盈余公积、利润分配——未分配利润（原投资差额）

营业外收入（追加投资差额）

3、冲减原成本法确认的投资收益，同时按照权益法确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动三个环节，按差额进行追溯调整。其他权益变动既包括被投资方其他资本公积账面价值变动，也包括被投资方资产评估增值。调整前先将被投资方净损益减去宣告的现金股利。

①以前年度至追加投资当年期初的调整数=以前年度至追加投资的年初（累计实现的净利润—累计分配的现金股利）×原比例；②追加投资当年期初至追加投资之日调整数=追加投资当年（实现的净利润—分配的现金股利）×原比例；③其他权益变动调整数=其他原因+资产增值=（净资产公允价值累计增长额—损益调整累计增长额）×原比例；注意负数；

借：长期股权投资—损益调整【被投资方累计损益增长额】

—其他权益变动（其他权益变动累计数）

贷：盈余公积、利润分配——未分配利润（以前年度调整数）

投资收益（当年调整数）

资本公积—其他资本公积（累计数）

减少投资

会计处理5个环节（1个确认4个调整）：总的思路是追溯调整，对剩余持股比例改按权益法核算。

1、按处置比例终止确认减少的投资的成本：

借：银行存款 贷：长期股权投资（账面余额×处置比例）、投资收益

2、比较剩余投资账面余额与原投资时被投资企业可辨认净资产公允价值份额，若前者大于后者则不用调整；若小于则将差额增加长期股权投资与留存收益，

借：长期股权投资——损益调整

贷：盈余公积、利润分配——未分配利润；

3、冲减原成本法确认的投资收益，同时按照权益法确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动三个环节，按差额进行追溯调整。

①以前年度至处置投资当年期初被投资企业净损益变动的调整数=以前年度至追加投资的年初（累计实现的净利润—累计分配的现金股利）×剩余持股比例；②处置投资当年期初至处置投资之日被投资企业净损益变动调整数=追加投资当年（实现的净利润—分配的现金股利）×剩余持股比例；③其他原因导致被投资企业账面价值变动的调整数=累计的其他权益变动数×剩余持股比例

借：长期股权投资—损益调整、其他权益变动

贷：盈余公积、利润分配——未分配利润（以前年度调整数）

投资收益（当年调整数）

资本公积—其他资本公积（累计数）

权益改成本

追加投资

会计处理5个环节（1个确认4个调整）：总的思路是追溯调整，看成是最初就采用成本法一样。

1、 确认追加的投资（此处按成本法确认）：

借：长期股权投资 贷：银行存款（投资对价）

2、只比较原投资成本与当时被投资企业可辨认净资产公允价值份额，若前者大于后者，则不用调整；若小于则将差额冲减长期股权投资和留存收益：

借：盈余公积、利润分配——未分配利润

贷：长期股权投资——损益调整；

3、冲减原权益法确认投资损益、宣告现金股利和被投资方其他权益变动三个环节，同时按照成本法确认投资收益，按差额进行追溯调整。

①以前年度至追加投资当年期初调整数=（累计分配的股利—累计实现的净利润—累计公允价值与账面价值差异调整数）×原持股比例；②追加投资当年期初至追加投资之日调整数=（当年分配的股利—当年实现的净利润—当年公允价值与账面价值差异调整数）×原持股比例：③其他原因导致被投资企业账面价值变动调整数=累计的其他权益变动数×原持股比例；

借：盈余公积、利润分配—未分配利润（以前年度调整数）

投资收益（当年调整数）

资本公积—其他资本公积（其他变动调整数）

贷：长期股权投资—损益调整、其他权益变动

减资

总的思路是不追溯调整，处置投资时按照普通处置长期股权投资的原则进行处理；剩余股权投资应将其原有二级明细科目余额转销到一级科目。

1、以上都是按盈利情况做的分录，若亏损做相反分录；只有减资即30%——15%的情况不追溯调整，其余三种情形都要进行追溯调整；追溯调整时如果题目未告知盈余公积提取比例，则全部调整到利润分配—未分配利润。税法不认可权益法，因此按权益法调整的数据计算应交所得税时都要调回，由于股权是长期投资未来转回时间不确定，因此不确认递延所得税资产。

2、非同一控制下的合并成本包括合并对价的销项税金额。收到联营企业分派的现金股利不影响利润，因为权益法下按权益确认投资收益，收到股利时冲减投资成本，而且居民企业之间的投资收益免税。