2017年税务师考试《财务与会计》知识点（二十七）

　　以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬的核算

　　【例13-19】2×12年11月，B公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2×13年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些管理人员必须在该公司连续服务3年，即可自2×15年12月31日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。该股票增值权应在2×17年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该股票增值权在负债结算之前每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份股票增值权现金支出额如表13-1所示。

　　第一年有20名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员离开;第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开;第三年又有15名管理人员离开。假定：第三年末有70人行使了股份增值权，第四年末有50人行使了股份增值权，第五年末剩余35人全部行使了股份增值权。

　　(1)费用和应付职工薪酬计算过程见表13-2。

　　其中：本期(3)=本期(1)-上期(1)+本期(2)

　　(2)会计处理：

　　①2×13年1月1日，授予日不作处理。

　　②2×13年12月31日

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　77 000

　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　77 000

　　③2×14年12月31日

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　83 000

　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　83 000

　　④2×15年12月31日

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 105 000

　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　 105 000

　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　 112 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 112 000

　　⑤2×16年12月31日

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　20 500

　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　20 500

　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　 100 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　⑥2×17年12月31日

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　14 000

　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　14 000

　　借：应付职工薪酬——股份支付　　　　　　　　　87 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　87 500