2017年税务师考试《财务与会计》知识点（二十）

　　消费税

　　(三)将自产应税消费品用于非货币性资产交换、债务重组、在建工程、非应税项目、非生产机构、管理部门、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的账务处理

　　借：固定资产、在建工程、营业外支出、管理费用、应付职工薪酬、生产成本、销售费用

　　贷：应交税费——应交消费税

　　【例13-8】某汽车制造企业(增值税一般纳税人)将自产的一辆汽车用于在建工程，同类汽车销售价格为20万元，该汽车成本为14万元，适用消费税税率为5%，增值税税率为l7%。企业应作如下会计分录：

　　应交消费税=200 000×5%=10 000(元)

　　应交增值税=200 000×17%=34 000(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 　　　　184 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 140 000

　　应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　10 000

　　——应交增值税　　　　　　　　　　34 000

　　(四)包装物销售的会计处理

　　企业随同产品出售但单独计价的包装物

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　企业收取的包装物押金，或者因逾期未退还包装物而没收的押金：

　　借：营业税金及附加、其他应付款等

　　贷：应交税费——应交消费税

　　(五)委托加工应税消费品和外购应税消费品的账务处理

　　1.委托加工的应税消费品

　　(1)受托方：

　　借：应收账款、银行存款

　　贷：应交税费——应交消费税

　　(受托加工或翻新改制金银首饰的企业除外)

　　(2)委托方：

　　①直接用于对外销售或用于其他方面的

　　借：委托加工物资

　　贷：应付账款、银行存款等

　　②用于连续生产应税消费品的

　　借：应交税费——应交消费税

　　贷：应付账款、银行存款等

　　委托加工收回的应税消费品在连续生产应税消费品的过程中，如改变用途，应将改变用途的部分所负担的消费税从“应交消费税”科目的借方转出。

　　【例13-9】黄河公司委托外单位加工材料(非金银首饰)一批，原材料价款为40 000元，加工费用20 000元，收到普通发票一张，由受托方代收代缴的消费税为3 000元，材料已经加工完毕入库，加工费用已经支付。假如黄河公司原材料按实际成本核算。根据上述资料，黄河公司应作如下会计处理：

　　(1)如果委托方黄河公司收回加工后的材料用于继续生产应税消费品

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　 　　　　　 40 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　 　　　　 40 000

　　借：委托加工物资　　　　　　　　 　　　　　　 20 000

　　应交税费——应交消费税　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　(2)如果委托方黄河公司收回加工后的材料直接对外销售

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　23 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　23 000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　63 000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　63 000