2017年税务师考试《财务与会计》知识点（十一）

　　企业合并中吸收合并的会计处理

　　企业合并中的控股合并的会计处理参见本章“第三节长期股权投资的核算”。

　　(一)同一控制下吸收合并的会计处理

　　同一控制下的吸收合并中，合并方主要涉及合并日取得被合并资产、负债入账价值的确定，以及合并中取得有关资产的入账价值与支付的合并对价账面价值之间差额的处理。

　　同一控制下的吸收合并中，合并方在合并日取得的被合并方净资产分为资产和负债进行会计核算，其入账价值为被合并方的原账面价值。

　　合并方以发行权益性证券方式支付合并对价的，所确认净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润;以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

　　甲、乙两家公司属于丙公司全资子公司。2014年6月30日，为了拓展现有业务，甲公司通过吸收合并的方式取得乙公司所有资产和负债，甲公司向丙公司支付2 500万元现金作为支付对价，在吸收合并日后(2014年6月30日)甲公司办理了股权变更登记，乙公司办理注销登记。丙公司持有乙公司股权的账面价值为500万元(计税基础与账面价值保持一致)。不考虑合并日企业所得税事项。在合并日前，乙公司资产和负债的账面价值及公允价值如表12-3所示。

　　甲公司会计处理如下：

　　借：货币资金　　　　　　　　　　　　　　　 1 800 000

　　库存商品(存货)　　　　　　　　　　　 1 0200 00

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 8 600 000

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　资本公积—资本溢价　　　　　　　　　　 2 980 000

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　 9 000 000

　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　25 000 000

　　丙公司会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　25 000 000

　　贷：长期股权投资—乙公司　　　　　　　　　 5 000 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000

　　(二)非同一控制下吸收合并的会计处理

　　在非同一控制下的吸收合并中，合并双方形成了买方和卖方的关系，在购买法下，购买方用于支付对价的资产按照销售行为处理，按照公允价值确定资产的销售价格，公允价值和账面价值之间的差额为资产的处置收益，所购入的资产、负债和所有者权益也应当按照公允价值确定，支付对价公允价值高于可辨认净资产公允价值的金额为多支付的金额，为购买过程中所购买商誉的支付对价;支付对价公允价值小于可辨认净资产公允价值的金额为购买过程中产生的利得，需要确认营业外收入。

　　甲公司、乙公司和丙公司属于非关联方，其他条件不变。

　　甲公司会计处理如下：

　　借：货币资金　　　　　　　　　　　　　　　 1 800 000

　　库存商品(存货)　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 7 000 000

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　14 000 000

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　 9 000 000

　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　25 000 000

　　丙公司会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　25 000 000

　　贷：长期股权投资—乙公司　　　　　　　　　 5 000 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000