2019年税务师《涉税服务实务》备考集训试题及答案（七）_第2页

(多选题)税务机关对工资薪金进行合理性确认应遵循的原则有(　)。

A.企业在一定时期工资薪金的调整是有序进行的

B.企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平

C.企业在3年内所发放的工资薪金是相对固定的

D.有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的

E.企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了个人所得税代扣代缴义务

『正确答案』ABDE

『答案解析』税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

(1)企业制定了较为规范的员工工资薪金制度;

(2)企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平;

(3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;

(4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;

(5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

(多选题)下列各项属于企业所得税法规定的职工福利费支出的有(　)。

A.集体福利部门工作人员的住房公积金

B.职工因公外地就医费用

C.自办职工食堂经费补贴

D.离退休人员工资

E.职工疗养费用

『正确答案』ABCE

『答案解析』选项D，离退休人员工资与企业取得的收入无关，不得列入福利费支出在企业所得税税前扣除。

(单选题)某企业2018年支付如下费用：合同工工资105万元，实习生工资20万元;返聘离退休人员工资30万元;支付劳务派遣人员用工费40万元。2018年企业计算企业所得税时允许扣除的职工工会经费限额是(　)万元。

A.3.9

B.3.1

C.2.5

D.2.1

『正确答案』A

『答案解析』企业所得税税前实际发生的合理的工资薪金支出=105+20+30+40=195(万元)，允许扣除的工会经费限额=195×2%=3.9(万元)。

接上题(单选题)某企业2018年支付如下费用：合同工工资105万元，实习生工资20万元;返聘离退休人员工资30万元;支付劳务派遣公司用工费40万元。2018年企业计算企业所得税时允许扣除的职工工会经费限额是(　)万元。

A.3.9

B.3.1

C.2.5

D.2.1

『正确答案』B

『答案解析』企业所得税税前实际发生的合理的工资薪金支出=105+20+30=155(万元)，允许扣除的工会经费限额=155×2%=3.1(万元)。

(单选题)某公司2018年实际支出的工资、薪金总额为200万元(包括支付给季节工的工资10万元)，实际扣除的三项经费合计40万元，其中职工福利费本期发生32万元(包括支付给季节工的福利费1万元)，拨缴的工会经费5万元，已经取得工会拨缴款收据，实际发生职工教育经费3万元，该公司在计算2018年应纳税所得额时，应调整的应纳税所得额为(　)万元。

A.0

B.7.75

C.5

D.35.50

『正确答案』C

『答案解析』企业因雇用季节工、临时工等人员所实际发生的费用，应区分为工资、薪金支出和职工福利费支出，按规定在企业所得税税前扣除。福利费扣除限额=200×14%=28(万元)，实际发生32万元，准予扣除28万元;工会经费扣除限额=200×2%=4(万元)，实际发生5万元，准予扣除4万元;职工教育经费扣除限额=200×8%=16(万元)，实际发生3万元，可以据实扣除;应调增应纳税所得额=(32-28)+(5-4)=5(万元)。

(单选题)2018年某软件生产企业发放的合理工资总额200万元;实际发生职工福利费用35万元、工会经费3.5万元、职工教育经费8万元(其中职工培训经费4万元);另为职工支付补充养老保险12万元、补充医疗保险8万元。2018年企业申报所得税时就上述费用应调增应税所得额(　)万元。

A.7

B.9

C.12

D.22

『正确答案』B

『答案解析』补充养老保险扣除限额=200×5%=10(万元)，实际发生了12万元，需要调增所得额2万元;补充医疗保险扣除限额=200×5%=10(万元)，实际发生了8万元，不需要调整。职工福利费扣除的限额=200×14%=28(万元)，实际发生了35万元，需要调增所得额7万元;软件企业支付给职工的培训费可以全额扣除，所以支付的4万元培训费可以全额扣除，职工教育经费扣除限额=200×8%=16(万元)，实际发生了4万元，可以全额扣除;工会经费的扣除限额=200×2%=4(万元)，实际发生3.5万元，可以全额扣除。上述费用应调增所得额9万元。

(单选题)企业支付的下列保险费，不得在企业所得税税前扣除的是(　)。

A.企业为投资者购买的商业保险

B.企业按规定为职工购买的工伤保险

C.企业为特殊工种职工购买的法定人身安全保险

D.企业为本单位车辆购买的交通事故责任强制保险

『正确答案』A

『答案解析』除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

(多选题)企业缴纳的下列保险金可以在税前直接扣除的有(　)。

A.为特殊工种的职工支付的人身安全保险费

B.为没有工作的董事长夫人缴纳的社会保险费用

C.为投资者或者职工支付的商业保险费

D.按照国家规定标准和范围为董事长缴纳的补充养老保险金

E.企业缴纳的雇主责任险保险费

『正确答案』 ADE

『答案解析』选项B，因为董事长的夫人不属于企业的职工，为其缴纳的社会保险费属于与本企业的收入没有关系的支出，所以不得在税前扣除;选项C，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得税前扣除。

(单选题)根据企业所得税法的规定，在计算应纳税所得额时下列项目可以直接扣除的是(　)。

A.企业筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出

B.对补征企业所得税款加收的利息支出

C.航空企业空勤训练费

D.为建造固定资产发生的合理的利息支出

『正确答案』 C

『答案解析』选项A，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除;选项B，税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息，加收的利息不得在计算应纳税所得额时扣除;选项D，为建造固定资产发生的合理的利息支出，应予以资本化，不得在所得税前直接扣除。

(多选题)居民企业发生的下列各项利息支出，在计算企业所得税应纳税所得额时，不可以在发生当期直接扣除的有(　)。

A.企业经批准发行债券的利息支出

B.建造、购置固定资产期间的利息支出

C.因生产经营需要向关联企业借款且超过关联债资比例部分的利息支出

D.固定资产建造之前和交付使用之后发生的借款利息支出

E.银行企业内部营业机构之间支付的利息

『正确答案』 BC

『答案解析』按照税法规定，企业经批准发行债券的利息支出，以及固定资产建造之前和交付使用后发生的借款利息支出，准予在企业所得税税前扣除。银行企业内营业机构之间支付的利息可以在税前扣除。居民企业建造、购置固定资产过程中发生的借款利息支出应予资本化计入固定资产成本，在企业所得税前分期摊销扣除，以及向关联企业借款且超过关联债资比例部分的利息支出，不能在企业所得税税前扣除。

(单选题)某电子公司(企业所得税税率15%)2018年1月1日向母公司(企业所得税税率25%)借入2年期贷款5 000万元用于购置原材料，约定年利率为10%，银行同期同类贷款利率为7%。2019年电子公司企业所得税税前可扣除的该笔借款的利息费用为(　)万元。

A.1 000

B.500

C.350

D.0

『正确答案』C

『答案解析』电子公司的实际税负不高于境内关联方，不需要考虑债资比的限制，该笔借款的利息费用税前可以扣除的金额为不超过金融机构同期同类贷款利率计算的数额。2019年电子公司企业所得税税前可扣除的利息费用=5 000×7%=350(万元)。

(单选题)A有限责任公司(以下简称A公司)2017年1月1日成立，注册资本200万元，公司章程约定的认缴期限为1年，注册时已经到位120万元资本金，其余投资截至2017年年底尚未到位。2018年3月1日A公司向银行取得贷款100万元，利率7%，贷款期限一年。假设不存在其他的利息费用，2018年A公司不得税前扣除的利息费用为(　)万元。

A.4.67

B.4.87

C.1.4

D.3.97

『正确答案』 A

『答案解析』不得扣除的利息=(100×7%÷12×10)×80÷100=4.67(万元)。

(单选题)2018年1月1日某有限责任公司向银行借款2 800万元，期限1年。同时公司接受张某投资，约定张某于4月1日和7月1日各投入400万元;张某仅于10月1日投入600万元。银行贷款年利率为7%。该公司2018年企业所得税税前可以扣除的利息费用为(　)万元。

A.171.5

B.178.5

C.175

D.196

『正确答案』A

『答案解析』企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款发生的利息，相当于投资者实缴额与规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不得在计算企业所得税额时扣除。2018年所得税税前可以扣除的利息=2 800×7%×3/12+(2 800-400)×7%×3/12+(2 800-800)×7%×3/12+(2 800-200)×7%×3/12=171.5(万元)。

(单选题)2018年某居民企业实现产品销售收入1 200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1 600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2018年度该企业应缴纳企业所得税(　)万元。

A.16.2

B.16.8

C.27

D.28

『正确答案』D

『答案解析』(1 200+400)×0.5%=8(万元)，20×60%=12(万元)，二者比较，应按8万元扣除，业务招待费纳税调整12万元。应纳企业所得税=(1 200+400+100-1 600+12)×25%=28(万元)。

(单选题)2017年1月1日起甲企业开始筹建，筹建期为1年，筹建期间发生开办费支出300万元，其中业务招待费支出50万元，2018年年初开始生产经营，取得营业收入1000万元，该企业选择将开办费一次性在税前扣除，2018年企业可以扣除的开办费为(　)万元。

A.300

B.250

C.280

D.220

『正确答案』 C

『答案解析』企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

可以扣除的开办费=300-50+50×60%=280(万元)

(单选题)2018年甲企业综合利用资源，生产销售符合相关规定的产品取得不含税收入2000万元，生产销售其他产品取得不含税收入1000万元，与收入对应的成本、税金及附加1500万元，发生销售费用200万元，管理费用100万元(其中业务招待费10万元)，财务费用20万元，2017年初投资于境内某上市公司，2018年年底收到投资收益50万元，假设不存在其他调整项目。该企业2018年应缴纳企业所得税(　)万元。

A.296

B.356

C.246

D.316

『正确答案』 C

『答案解析』企业利用综合资源，生产符合国家规定的产品取得收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。业务招待费扣除限额=(2000+1000)×0.5%=15(万元)，发生额的60%=10×60%=6(万元)，选择两者中较小者，所以可以扣除6万元，调增应纳税所得额4万元。

应缴纳企业所得税=(2000×90%+1000-1500-200-100+4-20)×25%=246(万元)