2019年税务师考试《涉税服务实物》章节巩固试题：代理纳税审查方法

【单选题】某税务师于2018年4月审核某企业当月纳税情况时发现，该企业以83000元出售一台使用过的固定资产(开具增值税普通发票)，出售时会计核算为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 83000

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　70940.17

应交税费—应交增值税(销项税额) 12059.83

经进一步审核发现，该固定资产于2008年10月购进并投入使用，其进项税额未抵扣，当月尚未清理结束。则下列账务调整正确的是( )。

A.借：应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　12059.83

贷：应交税费—简易计税　　　　　　　　　　　　12059.83

B.借：应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　12059.83

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 2417.48

应交税费—简易计税　　　　　　　　　　　　 9642.35

C.借：应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　12059.83

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　10448.18

应交税费—简易计税　　　　　　　　　　　　 1611.65

D.借：应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　12059.83

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 2417.48

应交税费—应交增值税(转出未交增值税)　　 9642.35

【答案】C

【解析】企业出售2009年1月1日前购入并未抵扣进项税额的固定资产(小汽车、摩托车、游艇除外)，应按3%征收率减按2%征收增值税。应缴纳的增值税=83000/(1+3%)×2%=1611.65(元)。

【单选题】某税务师2018年2月对企业2017年的纳税情况进行审核时，发现企业在2017年12月份结转完工产品成本时，多结转成本30000元，进一步审核出、入库单等原始凭证时，证实该批产品在2018年2月已经售出50%，则以下调整分录中正确的是( )。

A.借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

B.借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 30000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

C.借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

D.借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 30000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

【答案】C

【解析】由于产品在2018年2月才售出50%，所以不影响2017年的损益，但影响2018年度的损益。调账分录为：

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

【单选题】2018年4月某税务师在对A公司(增值税一般纳税人)2017年度增值税纳税审核时，发现A公司2017年12月有下列一笔业务：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

经审核确认为纳税人因购进钢材达到一定数额从销售方取得的返还资金。假定该纳税人2017年决算报表已编制，则税务师应作出的会计调整为( )。

A.借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 17000

贷：应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　 17000

B.借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 17000

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)　　　　 17000

C.借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　14529.91

贷：应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　14529.91

D.借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　14529.91

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)　　　14529.91

【答案】D

【解析】对增值税一般纳税人，因购买货物而从销售方取得的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减，并按如下公式计算：

当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用的增值税税率)×所购货物适用的增值税税率

因此，本题计入“进项税额转出”中的数额=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)。

调整分录为：

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　14529.91

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)　　　　14529.91

【多选题】下列对于上一年度错误会计账目的调整方法的表述中，说法正确的有( )。

A.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“利润分配”科目核算的内容

B.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，如果在上一年度决算报表编制后发现的，影响上年利润的，要通过“以前年度损益调整”账户进行调整

C.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，如果在上一年度决算报表编制前发现且影响利润的，要通过“本年利润”账户进行调整

D.对上一年度错账且对上年度税收没有影响的，但是与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，通过“本年利润”账户进行调整

E.对上一年度错账且对上年度税收没有影响的，但是与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项

【答案】BCE

【解析】对上一年度错误会计账目的调账方法：

(1)对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，可分以下两种情况：

①如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

②如果在上一年度决算报表编制之后发现的，应按正常的会计核算对有关账户进行调整。

对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。

对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”科目进行调整。

(2)对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。

【多选题】关于记账凭证的审查内容，下列表述正确的有( )。

A.审查有无白条入账的情况

B.审查所附原始凭证有无短缺，两者内容是否一致

C.审查会计科目及其对应关系是否正确

D.审查记账凭证的会计科目与原始凭证反映的经济业务内容是否相符

E.审查凭证的完整性及真实性

【答案】BCD

【解析】选项BCD均属于记账凭证审查的主要内容;选项AE均属于原始凭证审查的主要内容。

【简答题】甲公司为增值税一般纳税人，主营建筑材料生产销售，原材料及产品适用税率17%。该公司执行会计准则，原材料采用实际成本法核算。2018年4月30日，签约的税务师事务所在进行代理申报准备过程中，发现下列财务会计资料：

资料1

4月3日，领用自产产品一批用于捐赠，已知该批产品市场销售价格为100000元(不含增值税)，账面成本为70000元。甲公司会计处理如下：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70000

资料2

4月10日，因仓库管理不善导致一批原材料丢失，已知该原材料为数月前购入，已抵扣进项税额，丢失的原材料账面成本为4000元，经提请公司办公会审核后决定由责任人张某赔偿1000元，其余作为损失予以核销。甲公司先后进行会计处理如下：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　　　　　　　4000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

其他应收款—张某　　　　　　　　　　　　　　　　1000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　　　　　　　4000

资料3

4月18日，通知某购货单位乙公司归还(普通化妆品)包装物，乙公司告知包装物已毁损，同意甲公司没收包装物押金10000元。已知该押金为本年2月份收取，甲公司会计处理如下：

借：其他应付款—乙公司押金　　　　　　　　　　　　 10000

贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

资料4

3月份销售一批货物给丙公司，开具增值税专用发票注明价款为20000元、增值税税额为3400元，当月发出货物并收到货款。因质量原因对方要求退货，甲公司接受对方要求。4月15日，按照有关规定开具了红字专用发票，并将款项退还丙公司，当天收到货物并验收入库。该批货物原账面成本为15000元。甲公司未进行退货相关的会计处理。

资料5

假设经过正确的账务处理调整和会计处理后，甲公司当月“应交税费—应交增值税”科目借方栏目(进项税额)发生额合计为358000元，贷方栏目(销项税额、进项税额转出)发生额合计为256000元。已知甲公司3月份应纳增值税额110000元尚未缴纳入库，且该部分税额已计入“应交税费—未交增值税”贷方，甲公司3月末“应交税费—应交增值税”科目余额为0。

要求：

(1)根据资料1至资料3，逐项说明甲公司的会计处理是否正确?如果不正确，请写出账务调整的会计分录。

(2)根据资料4，请写出4月份对该业务处理的会计分录。

(3)根据资料5，请写出4月末对“应交税费—应交增值税”科目应进行有关核算的会计分录(不考虑其他因素)。[答案中的金额单位以“元”表示，保留小数点后两位，如果需要作红字分录，可将分录中金额加方框，或在分录中金额前加“-”，或在分录中金额后标明“(红字)”]

【答案】

(1)

资料1会计处理不正确。

调整分录如下：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 17000

贷：应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　 17000

资料2会计处理不正确。

调整分录如下：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)　　　　　　 680

资料3会计处理不正确。

没收包装物押金应计销项税额=10000÷(1+17%)×17%=1452.99(元)

调整分录如下：

借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 8547.01

应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　 1452.99

(2)

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　-23400

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　-20000

应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　 -3400

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　-15000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　-15000

(3)

调整后4月的期末留抵税额=358000-256000=102000(元)，小于增值税欠税110000元，用留抵税额抵顶欠税，会计分录如下：

借：应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　 -102000

贷：应交税费—未交增值税　　　　　　　　　　　　 -102000

向税务机关缴纳剩余欠税时：

借：应交税费—未交增值税　　　　　　　　　　　　　　8000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000