2018年税务师考试《涉税服务实物》试题及答案4_第5页

　　答案及解析

　　一、单选题

　　1. [答案]：A

　　[解析]：

　　有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为

　　(1)税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务。(2)税务师事务所被注销资格。(3)税务师事务所破产、解体或被解散。

　　2. [答案]：C

　　[解析]：

　　个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。

　　3. [答案]：B

　　[解析]：

　　选项A：一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算进项税额抵扣;选项B：自制设备器具自用于增值税应税项目的，对应的进项税额可以抵扣，不用做进项税额转出处理;选项C：用于非增值税应税项目的装饰材料的进项税额不能抵扣;选项D：办公室和车间共用的电表，发生电费的增值税进项税额准予抵扣。

　　4. [答案]：D

　　[解析]：

　　企业当月上缴上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　5. [答案]：B

　　[解析]：

　　根据财政部、国家税务总局《关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》[财税(2005)181号]规定，凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。

　　6. [答案]：C

　　[解析]：

　　电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。

　　7. [答案]：C

　　[解析]：

　　复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议机关负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人，但延长期限最多不超过30日。

　　8. [答案]：B

　　[解析]：

　　选项B：银行对逾期贷款加收的罚息，可以在企业所得税税前扣除;选项ACD：均不得在企业所得税税前扣除。

　　9. [答案]：A

　　[解析]：

　　城镇土地使用税的纳税人以实际占用的土地面积作为计税依据。

　　10. [答案]：D

　　[解析]：

　　营业税纳税人有兼营行为但未分别核算的，由主管税务机关核定其应税营业额，按货物的销售额征收增值税，按应税营业额征收营业税。

　　二、多选题

　　1. [答案]：D, E

　　[解析]：

　　注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的。由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告。

　　2. [答案]：A, D

　　[解析]：

　　选项BCE属于增值税视同销售行为，进项税额可以抵扣，不用做进项税额转出处理。

　　3. [答案]：A, B, D

　　[解析]：

　　选项C：企业的长期借款转借给其他企业，其利息收入按照全额计算营业税;选项E：企业内部非独立核算单位互供劳动收入不缴纳营业税。

　　4. [答案]：C, E

　　[解析]：

　　选项A：酒类企业的广告费和业务宣传费，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予在企业所得税税前扣除;超过部分，准予结转以后纳税年度扣除;选项B：商业企业计提的存货跌价准备金，不得在企业所得税税前扣除;选项D：企业以转账方式支付的手续费及佣金，可以在企业所得税税前扣除。

　　5. [答案]：D, E

　　[解析]：

　　选项A：政府摊派支出，不得税前扣除;选项B：企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额;选项C：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的，为小型微利企业。

　　6. [答案]：B, C, D

　　[解析]：

　　注册税务师对企业应纳消费税进行审查时，发现该企业向其关联企业转让产品时，如价格明显偏低又无正当理由的，按税法规定予以调整。具体方法为：①按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格;②按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平;③按成本加合理的费用和利润;④按照其他合理的方法。

　　7. [答案]：A, C, D, E

　　[解析]：

　　从1995年7月1日起，一般纳税人经营商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用的部分)、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票;一般纳税人生产经营机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械电子设备，凡直接销售给使用单位的，不再开具增值税专用发票，而改用普通发票。

　　8. [答案]：A, B, D, E

　　[解析]：

　　选项C：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

　　9. [答案]：B, D

　　[解析]：

　　选项A：应当按照“财产转让所得”征收个人所得税;选项C：从2002年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税;选项E：应当按照“工资、薪金所得”征收个人所得税。

　　10. [答案]：A, C, E

　　[解析]：

　　按照现行政策规定，此题答案应该是ABCE。纳税人、扣缴义务人及纳税担保人对税务机关作出的征税行为不服的应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服的，才能提起行政诉讼。纳税人对“征税行为”以外的其他具体行政行为不服，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。税务机关作出的征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为和征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴、代收代缴行为。

　　三、简答题

　　1. [答案]：

　　1. 西城汽车配件销售公司收到退还增值税专用发票联、抵扣联的时间已经超过开具的当月，已不符合增值税专用发票作废的条件。

　　2. 应由销售方(即西城汽车配件销售公司)向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。期限应在增值税专用发票认证期限内(或在增值税专用发票开具之日起180日内)。

　　3. 应填写具体原因(或因户名错误需要开具红字增值税专用发票)以及相对应的蓝字增值税专用发票的信息。同时，应提供由购买方(即江南汽车修理厂)出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料。

　　2. [答案]：

　　1. 王先生收取的允许在公司2010年企业所得税税前扣除的利息为45万元(500×2×6%×9÷12)，一方面计算利息的借款金额不能超过权益性投资的2倍(即1000万元)，另一方面计算利息的利率不得超过按照金融企业同期同类贷款利率(即6%)。

　　2. 王先生向公司收取的利息应缴纳营业税、城市维护建设费、教育费附加和个人所得税，分别为：

　　营业税=1800×10%×9÷12×5%=6.75(万元)

　　城市维护建设费=6.75×7%=0.47(万元)

　　教育费附加=6.75×3%=0.20(万元)

　　个人所得税=1800×10%×9÷12×20%=27(万元)。

　　3. [答案]：

　　[答案]

　　1. 存货报废、毁损和变质损失金额为：其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分。

　　2. 报税务机关审批这部分损失，应提供以下证明材料：

　　(1)单项或批量金额较小(占企业同类存货10%以下，或减少当年应纳税所得额、增加亏损10%以下，或10万元以下。下同)的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明。

　　(2)单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明。

　　(3)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

　　(4)企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件。

　　(5)残值情况说明。

　　(6)企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。

　　4. [答案]：

　　1. 会计处理正确。当月购进原材料当月入库，会计分录正确。

　　2. 被政府收回土地使用权取得财政补偿，不征营业税;

　　餐饮服务收入应纳营业税=50000×5%=2500(元)。

　　3

　　(1)借：其他业务支出 2500

　　贷：应交税费—应交营业税 2500

　　(2)借：应交税费—应交营业税 2500

　　贷：银行存款 2500

　　5. [答案]：

　　1. 企业多提折旧应在企业所得税汇算清缴时调增

　　借：累计折旧 100000

　　贷：以年度损益调整 100000

　　借：以前年度损益调整 25000

　　贷：应交税费—应交所得税 25000

　　或

　　借：累计折旧 100000

　　贷：以前年度损益调整 75000

　　应交税费—应交所得税 25000

　　2. 企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣，进而影响城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。会计分录应调整

　　(1)借：在建工程 34000

　　贷：应交税费—增值税检查调整 34000

　　(2)借：以前年度损益调整 3400

　　贷：应交税费—应交城市维护建设税 2380

　　—教育费附加 1020

　　(3)借：应交税费—应交企业所得税 850

　　贷：以前年度损益调整 850

　　或

　　借：在建工程 34000

　　以前年度损益调整 2550

　　应交税费—应交企业所得税 850

　　贷：应交税费—增值税检查调整 34000

　　—应交城市维护建设税 2380

　　—教育费附加 1020

　　3. 企业对外捐赠产品，应视同销售，计算销项税额，进而影响城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。自产货物直接对外捐赠，一方面应视同销售确认应税收入计算缴纳企业所得税，另一方面直接捐赠不属于公益性捐赠，不能在企业所得税前扣除。应调账如下：

　　(1)借：以前年度损益调整 20400

　　贷：应交税费—增值税检查调整 20400

　　(2)借：库存商品 35000

　　贷：以前年度损益调整 35000

　　(3)借：以前年度损益调整 2040

　　贷：应交税费—应交城市维护建设税 1428

　　—应交教育费附加 612

　　(4)借：以前年度损益调整 3140

　　贷：应交税费—应交企业所得税 3140

　　或

　　借：库存商品 35000

　　贷：应交税费—增值税检查调整 20400

　　—应交城市维护建设税 1428

　　—教育费附加 612

　　—应交企业所得税 3140

　　以前年度损益调整 9420

　　6. [答案]：

　　1

　　(1)不正确，土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中扣除。可扣除开发成本为5000万元。

　　(2)不正确，利息支出能够提供金融机构证明，同时按照房地产开发项目计息分摊，但罚息不得扣除，A公司可扣除房地产开发费用应为：(2000-100)+(5000+7000-2000)×5%=2400(万元)

　　(3)正确。

　　(4)不正确，加计扣除应为(5000+7000-2000)×20%=2000(万元)。

　　2

　　(1)扣除项目金额=(5000+7000-2000)+(2000-100)+(5000+5000)×5%+30000×5%×(1+7%+3%)+2000=10000+1900+500+1650+2000=16050(万元)

　　(2)增值额=30000-16050=13950(万元)

　　(3)增值额占扣除项目的比率=13950÷16050=86.92%

　　(4)应纳土地增值税=13950×40%-16050×5%=5580-802.5=4777.5(万元)。

　　7. [答案]：

　　1. A商场股权转让损失50万元，须经主管税务机关审批后，在企业所得税税前扣除;

　　2. 权益法核算的分担的B工厂的亏损，不允许在企业所得税税前扣除;

　　3. 转让C公司的股权收益200万元，属于财产转让所得，应计入当年应纳税所得额缴纳企业所得税;

　　4. 投资的D贸易公司注销清算分得的剩余资产，其中相当于D贸易公司累计未分配利润和累计盈余公积应当分得的部分60万元，确认为股息性所得，免征企业所得税;减除股息所得后超过投资成本部分40万元，确认为投资资产转让所得，应计入当年应纳税所得额缴纳企业所得税;

　　5. 对E外贸公司投资按权益法核算分享的份额160万元，不属于E外贸公司作出利润分配的投资收益，不计入当年应纳税所得额缴纳企业所得税;

　　6. 以股票溢价所形成的资本公积转增股本，增加后持F上市公司流通股为300万股，但不作为股息、红利收入，也不得增加该项投资的投资成本;现金分红分得的40万元，不属于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，不属于免税收入，应计入当年应纳税所得额缴纳企业所得税。

　　8. [答案]：

　　1. 销售机床，应纳增值税税额=4000÷(1+4%)×4%×50%=76.92(元)。

　　2. 销售刨床，增值税销项税额=7500÷(1+17%)×17%=1089.74(元)。

　　3. 外购注塑机对外投资：增值税销项税额=20000÷(1+17%)×17%=2905.98(元)。

　　4. 销售钻床，进项税额不得抵扣且未抵扣，应按4%的征收率减半征收增值税

　　应纳增值税税额=3800÷(1+4%)×4%×50%=73.08(元)。

　　5. 修理用备件报废，系外购货物发生非正常损失，已抵扣进项税额应做转出处理，应转出进项税额为850元。

　　6. 办公用房捐赠，应视同发生应税行为，按销售不动产以公允价减去购置原价后，依5%税率缴纳营业税

　　应纳营业税额=(150-100)×5%=2.5(万元)。

　　四、综合题

　　[答案]：

　　(一)纳税影响项目

　　1. 已销开发产品成本中未取得发票的出包工程成本超过合同金额10%部分不得扣除，影响企业所得税缴纳。应纳税调整增加800万元(计算过程，商品房计税总成本为：32000-[(20000-17000)-20000×10%]=31000(万元)，已缴商品房企业所得税前可扣除成本：31000÷8×5.4=20925(万元))。多进成本：21600-20925=675(万元)

　　2. 为电信部门建造的电信设施从电信部门取得款项，未计收入(或冲减成本，差额计入资本公积)，影响营业税金及附加、土地增值税和企业所得税缴纳。

　　(计算过程：应补营业税=400×5%=20(万元)

　　应补城市维护建设税=20×7%=1.4(万元)

　　应补教育费附加=20×3%=0.6(万元)

　　应补土地增值税=400×2%=8(万元)

　　纳税调整增加=400-300-20-1.4-0.6-8=70(万元))

　　3. 收取的资金占用费未按规定缴纳营业税金及附加，继而影响企业所得税缴纳。

　　(计算过程：应补营业税=80×5%=4(万元)

　　应补城市维护建设税=4×7%=0.28(万元)

　　应补教育费附加=4×3%=0.12(万元)

　　纳税调整减少=4+0.28+0.12=4.4(万元))

　　4. 收取房租挂记“其他应付款”未确认收入，未按规定缴纳营业税金及附加、房产税，同时影响企业所得税缴纳。

　　(计算过程：应补营业税=20×5%=1(万元)

　　应补城市维护建设税=1×7%=0.07(万元)

　　应补教育费附加=1×3%=0.03(万元)

　　应补房产税=20×12%=2.4(万元)

　　纳税调整增加=20-1-0.07-0.03-2.4=16.5(万元))

　　5. 实际发生广告宣传费未超过税法规定的限额，以前年度已经纳税调整增加的广告宣传费可以在当年度企业所得税税前扣除，可纳税调整减少500万元。

　　(计算过程：税前可扣除的广告宣传费限额=(32400+400+80+20)×15%=4935(万元)，当年度发生额200万元，2009年度纳税调整增加500万元可全额纳税调整减少)

　　6. 业务招待费超过税法规定的限额，超过部分不允许在企业所得税税前扣除，应纳税调整增加72万元。

　　(计算过程：税前可扣除的业务招待费=(32400+400+80+20)×5‰=164.5(万元)，180×60%=108(万元)，调增180-108=72(万元))

　　7. 实际发生职工教育经费未超过税法规定的限额，以前年度已经纳税调整增加的职工教育经费未超过税法规定限额的部分可以在当年度企业所得税税前扣除，可纳税调整减少2.5万元。

　　(计算过程：税前可扣除的职工教育经费限额=300×2.5%=7.5(万元)，当年度发生额5万元，2009年度纳税调整增加12万元，当年未超过税法规定限额部分余额部分可纳税调整减少7.5-5=2.5(万元))

　　8. 企业于2009年度预售时缴纳的营业税金及附加、土地增值税已在2009年度企业所得税汇算清缴时扣除，于2010年度企业所得税缴纳时不应重复扣除，应纳税调整增加1800万元。

　　9. 企业2009年度预售款于已在2009年度企业所得税汇算清缴时预计毛利额计算缴纳企业所得税，于2010年度结转收入企业所得税缴纳时，应予纳税调整减少，纳税调整减少额为3600万元。

　　(备注：括号内的计算过程，答题时不作要求)

　　(二)除企业所得税外应补缴的税费

　　1. 应补缴营业税：有偿转让建造的电信设施应补缴营业税=400×5%=20(万元)

　　收取的资金占用费应补缴营业税=80×5%=4(万元)

　　收取房租应补缴=20×5%=1(万元)

　　合计应补缴营业税=20+4+1=25(万元)

　　2. 应补缴城市维护建设税=25×7%=1.75(万元)

　　3. 应补缴教育费附加=25×3%=0.75(万元)

　　4. 应补缴土地增值税：有偿转让电信设施应补缴=400×2%=8(万元)

　　5. 应补缴房产税=20×12%=2.4(万元)

　　(三)2010年度企业所得税有关情况

　　1. 纳税调整增加=675+70+16.5+72+1800=2633.5(万元)

　　(具体项目：计税成本多计675万元

　　电信设施未计收入及成本70万元

　　房租挂账16.5万元

　　业务招待费超支72万元

　　上年度已扣除的营业税金及附加、土地增值税1800万元)

　　备注：具体项目答题时不作要求

　　2. 纳税调整减少=4.4+500+2.5+3600=4106.9(万元)

　　(具体项目：资金占用费缴纳营业税金及附加4.4万元

　　上年度已调增广告宣传费扣除500万元

　　上年度已调增职工教育经费扣除2.5万元

　　上年度已计算的预计毛利额3600万元)

　　3. 应纳税所得额=7540+2633.5-4106.9=6066.6(万元)

　　4. 应纳企业所得税=6066.6×25%=1516.65(万元)

　　5. 应退企业所得税=1885-1516.65=368.35(万元)。