四、综合分析题
(一)
要求：
(1)根据资料的先后顺序，扼要指出存在问题;
(2)作相关经济业务调帐分录;
(3)计算少缴的增值税税额。
备注：题中未提事项视为全部正确。上期期末留抵税额为0。以元为单位，精确到小数点后两位。该企业执行《企业会计准则》(2006年修订)。
资料：
某工业企业系增值税一般纳税人，生产A产品每台含税售价2,340元，销售成本1,500元/台，原材料、产成品均适用增值税税率17%，2008年11月份对该企业当月纳税情况进行审查，经核实有关账、表反映与申报表一致，销售成本已结转，进一步抽查有关账、证，发现一些情况列示如下：
1. 11月4日，购进低值易耗品一批，取得增值税专用发票上注明价款50,000元，税金8,500元，专用发票尚未认证，企业账务处理为：
借：材料采购 50,000
应交税费——应交增值税(进项税额) 8,500
贷：银行存款 58,500
2. 11月10日，本企业新建传达室，领用生产材料一批，账面价值1,000元，企业账务处理为：
借：管理费用 1,000
贷：原材料 1,000
3. 11月25日，用自产A产品15台等价串换原材料一批，双方按该企业不含税售价30,000元签订以物易物合同，并互开增值税专用发票，专用发票已经在当月通过认证，企业账务处理为：
①借：原材料 30,000
应交税费——应交增值税(进项税额) 5,100
贷：应付账款 35,100
②借：应收账款 35,100
贷：库存商品 35,100
③借：应付账款 35,100
贷：应收账款 35,100
4. 11月26日，从废旧物资回收经营企业购进废旧物资一批，取得废旧物资回收经营企业开具的废旧物资普通发票一张，注明价款100,000元。该批废旧物资尚未领用。企业账务处理为：
借：原材料90,000
应交税费——应交增值税(进项税额)10,000
贷：银行存款100,000
5. 11月27日，将审查过程中产生的垃圾一批，由当地一家运输公司运往垃圾处理厂，取得该公司开具的运费结算发票(已认证通过)一张，注明运费5,000元，款已通过银行付讫。
借：销售费用5,000
贷：银行存款5,000
6. 11月27日，购进一台税控收款机取得的普通发票一张，注明价款2,340元。
借：固定资产2,340
贷：银行存款2,340
7. 11月28日，经盘点，发现A产品盘亏10件，经测算，A产品的成本构成如下：钢材成本占30%，废旧物资成本占20%，运费占10%，已经按规定抵扣了进项税额;人工费及其他杂费占40%。
借：待处理财产损益17,550
贷：库存商品15,000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)2,550
[答案]
1
(1)存在的问题：
购进低值易耗品取得的专用发票未经认证就予以抵扣，不符合进项税额抵扣的时间规定。
(2)账务调整如下：
借：待摊费用——待抵扣进项税8,500
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)8,500
2
(1)存在问题：
在建工程领用生产材料，应当将其进项税额予以转出，该企业没有转出，少缴增值税。
(2)账务调整：
借：在建工程——传达室 1,170
贷：管理费用 1,000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)170
3
(1)存在问题：
以产品换取原材料，应当作为正常的购销业务进行增值税处理，该企业没有反映销售收入，漏提销项税额，且按含税售价冲减库存商品，导致库存商品的成本不真实。
(2)账务调整：
借：库存商品 35,100
贷：主营业务收入 30,000
应交税费——应交增值税(销项税额)5,100
借：主营业务成本 22,500
贷：库存商品 22,500
4
(1)存在问题：
自2007年8月1日后取得的废旧物资普通发票不得作为进项税额的抵扣凭证。
(2)账务调整：
借：原材料10,000
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)10,000
5
(1)存在问题：企业在生产经营过程中发生的运费支出，可以抵扣进项税额。该企业没有抵扣进项税额，导致多交增值税。
(2)账务调整：
借：应交税费——应交增值税(进项税额)350
贷：销售费用或本年利润 350
6. 自2004年12月1日起，增值税一般纳税人如果购进税控收款机时未取得增值税专用发票，则不得抵扣进项税额。该账务处理正确。
7
(1)存在问题：
存货发生盘亏应当将存货包含的已抵扣的进项税额予以转出，该企业直接按产品成本予以转出，多转出增值税。
应当转出的增值税=15,000*30%*17%+15,000*20%*17%+15,000*10%/(1-7%)*7%=765+510+112.90=1,387.90(元)
多转出进项税额=2,550-1,387.90=1,162.10(元)
(2)账务调整：
借：待处理财产损溢 1,162.10
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)1,162.10
8. 少缴的增值税=8,500+170+5,100+10,000-350-1,162.10=22,257.90(元)
(二)
要求：
1. 根据下列资料的先后顺序作相关的账务处理;
2. 计算当期应纳的各种流转税金及附加，并作相关计提、缴纳税金的账务处理。(计算结果以元为单位，保留小数点后两位)。
资料：甘露酒厂主要生产各种滋补药酒，系增值税一般纳税人，当期增值税抵扣凭证全部认证通过，2008年9月发生有关经济业务如下：
1. 从兴旺农场收购薯干一批，开具农产品收购发票上注明收购金额为100,000元，数量为100吨。取得承运部门开具的运费发票上注明运费8,000元，装卸费、保险费为2,000元。上述款项以银行转账方式支付，薯干已验收入库。
2. 将从兴旺农场收购的40吨薯干发往本市农夫酒厂，双方签订委托加工合同一份，载明由甘露酒厂提供主要原料薯干40吨，成本价为38,576元;由农夫酒厂加工成薯类白酒，收取加工费(含辅助材料价款)35,100元，并开具增值税专用发票。甲酒厂无同类产品价格可供参考。
3. 将委托农夫酒厂加工完毕的5吨薯类白酒全部收回，加工费及相关税费已全部支付，薯类白酒期初无库存，收回后60%用于勾兑生产药酒;10%销售给某餐厅，取得收入12,500元已送存银行;其余30%待以后生产药酒。薯类白酒的消费税税率为20%。
4. 当月制成的4吨药酒生产成本为160,000元，验收入库，其中70%对外销售，取得含税收入198,900元，款项已通过银行收取。
5. 本月将300公斤生产成本为12,000元的药酒分别免费发送给本市各药店用于市场推广。
[答案]
1. 借：原材料——薯干 96,440
应交税费——应交增值税(进项税额) 13,560
贷：银行存款 110,000
2. 借：委托加工材料 38,576
贷：原材料——薯干 38,576
借：委托加工材料 30,000
应交税费——应交增值税(进项税额) 5,100
贷：应付账款 35,100
3
(1)收回材料
受托方应代扣代缴的消费税：(38,576+30,000)/(1—20%)×20%+5,000×2×0.5=22,144.00(元)
受托方应代扣代缴的城建税：22,144×7%=1,550.08(元)
受托方应代扣代缴的教育费附加：22,144×3%=664.32(元)
借：委托加工材料 24,358.40
应付账款 35,100.00
贷：银行存款 59,458.40
(2)收回的薯类白酒入库
借：原材料——薯类白酒 93,934.40
贷：委托加工材料 93,934.40
(3)收回的薯类白酒60%用于勾兑
借：生产成本 55,760.64
贷：原材料——薯类白酒 55,760.64
(4)10%销售给个体餐厅
借：银行存款 12,500.00
贷：其他业务收入 10,683.76
应交税费——应交增值税(销项税额) 1,816.24
借：其他业务成本 9,393.44
贷：原材料——薯类白酒 9,393.44
4. 借：库存商品 160,000.00
贷：生产成本 160,000.00
借：银行存款 198,900.00
贷：主营业务收入 170,000.00
应交税费——应交增值税(销项税额) 28,900.00
销售单价=170,000/(4000 x 70%)=60.71(元/公斤)
借：营业税金及附加 17,000.00
贷：应交税费——应交消费税 17,000.00
借：主营业务成本 112,000.00
贷：库存商品 112,000.00
5. 视同销售收入=300 x60.71=18,213(元)
借：销售费用 16,917.51
贷：库存商品 12,000.00
应交税费——应交增值税(销项税额) 3,096.21
应交税费——应交消费税 1,821.30
6. 本月增值税销项税额=1,816.24+28,900+3,096.21=33,812.45(元)
本月增值税进项税额=13,560+5,100=18,660(元)
本月应缴增值税=33,812.45-18,660=15,152.45(元)
本月应缴消费税=17,000+1,821.30=18,821.30(元)
本月应缴城建税=(18,821.30+15,152.45)×7%=2,378.16(元)
本月应缴教育费附加=(18,821.30+15,152.45)×3%=1,019.21(元)
借：营业税金及附加 3,397.37
贷：应交税费——应交城市维护建设税 2,378.16
应交税费——应交教育费附加 1,019.21
借：应交税费——应交消费税 18,821.30
——应交城市维护建设税 2,378.16
——应交教育费附加 1,019.21
贷：银行存款 22,218.67
(三)
要求：
1. 逐一指出上述业务会计处理是否正确，如不正确做出当期正确的会计分录。
2. 逐一分析上述业务及会计处理对当期应纳税所得额或应纳税额的影响。
3. 计算该企业2008年实际应缴纳的企业所得税税额。(除上述以外的其他资料视同会计及税收处理均正确)
资料：
红光机床厂为增值税一般纳税人，2007年起按照企业会计准则(2006年)进行会计核算，当年实现应纳税所得额800,000元，年末职工人数为300人，资产总额为50,000,000元。2008年实现会计利润5,000,000元，部分业务及会计处理如下。
(1)1月5日收到保险公司转来无赔偿奖励支出10,000元。(1分)
借：库存现金 10,000
贷：其他应付款—XX保险公司 10,000
不正确
借：库存现金 10,000
贷：管理费用 10,000
减少应纳税所得额10,000元。
(2)1月25日，向A企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为6,000,000元，增值税发票上注明售价10,000,000元，增值税1,700,000元。红星机床厂在销售时已知A企业资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与A企业长期往来建立的商业关系，该企业将商品销售给了A企业。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。依据谨慎性原则，企业作如下会计处理：(1分)
借：应收账款—A企业 1,700,000
贷:应交税费—应交增值税—销项税额 1,700,000
借：发出商品 6,000,000
贷：库存商品 6,000,000
正确
减少应纳税所得额10,000,000—6,000,000=4,000,000元，应作纳税调增处理。
(3)2月5日，与H公司签订具有商业实质的资产交换协议，以其生产的4台机床换取H公司的A专利权。每台机床的账面价值为260,000元，公允价值为每台300,000元(不含税)，H公司A专利权的账面价值为800,000元，公允价值为1,200,000元。(2分)
账务处理：
借：无形资产—A专利权 1,244,000
贷：库存商品 1,040,000
应交税费—应交增值税—销项税额204,000
不正确
借：无形资产 1,404,000
贷：主营业务收入1,200,000
应交税费—应交增值税—销项税额204,000
同时结转成本：
借：主营业务成本 1,040,000
贷：库存商品 1,040,000
减少应纳税所得额1,200,000—1,040,000=160,000元。
(4)3月18日，因技术改造(项目已完成)取得财政贴息500,000元。(1分)
借：银行存款 500,000
贷：资本公积 500,000
不正确
借：银行存款 500,000
贷：营业外收入 500,000
减少应纳税所得额500,000元。
(5)4月23日，接受联合国工业发展组织捐赠试验设备1台，市场价格为220,000元，发生运费等支出50,000元。(1分)
借：固定资产 270,000
贷：资本公积 220,000
银行存款 50,000
不正确
借：固定资产 270,000
贷：营业外收入 220,000
银行存款 50,000
减少应纳税所得额220,000元。
(6)5月10日，红星机床厂以其房产作为出资投资于光明机器制造厂，持股比例为40%。该房产账面原值为1,200,000元，已提折旧480,000元(假定该项房产会计上计提的折旧符合税法扣除的相关规定)，公允价值为3,000,000元。(1分)
借：长期股权投资 720,000
累计折旧 480,000
贷：固定资产 1,200,000
不正确
借：长期股权投资 3,000,000
累计折旧 480,000
贷：固定资产 1,200,000
营业外收入 2,280,000
减少应纳税所得额2,280,000元。
(7)5月25日通过慈善组织向汶川地震灾区捐款1,200,000元，同日又直接向B公司捐款100,000元，B公司投资者为汶川张某。(1分)
借：营业外支出 1,300,000
贷：银行存款 1,300,000
正确
对汶川捐赠可以全额扣除，对B公司捐赠不可以扣除，应调增应纳税所得额100,000元。
(8)5月26日，被投资方D公司(非上市公司)作出利润分配决定，红星机床厂按照持股比例应分得税后利润200,000元(企业采用成本法核算该项投资，且D公司2007年企业所得税适用15%的税率。)(1分)
借：应收股利 200,000
贷：投资收益 200,000
正确
分得的税后利润属于免税收入，应调减应纳税所得额200,000元。
(9)6月10日与AC公司签订债务重组协议，协议规定，红星机床厂用一台旧设备(2002年取得)抵顶所欠A公司货款351,000元。该设备原值为585,000元，已提折旧333,500元，公允价值为300,000元。该项债务重组协议于当日履行。(2分)
借：应付账款—AC公司351,000
累计折旧 333,500
贷：固定资产585,000
资本公积 99,500
不正确
借：应付账款—AC公司351,000
累计折旧 333,500
贷：固定资产585,000
营业外收入—处置非流动资产利得 48,500
营业外收入—债务重组利得51,000
减少应纳税所得额：48,500+51,000=99,500元。
(10)“应付职工薪酬—职工福利费”年初贷方余额为200,000元，7月20日向职工张三支付困难补助费10,000元。(1分)
借：管理费用——职工福利费 10,000
贷：库存现金 10,000
不正确
借：应付职工薪酬——职工福利费 10,000
贷：库存现金 10,000
减少应纳税所得额10,000元。
(11)8月15日领用本企业生产的设备一台用于在建工程，该设备账面价值为200,000元，公允价值为每台250,000元(不含税)。(1分)
借：在建工程 242,500
贷：库存商品 200,000
应交税费—应交增值税—销项税额 42,500
正确
对应纳税所得额无影响。
(12)按照销售合同规定，红星机床厂承诺对销售的W产品提供3年免费售后服务。9月20日，根据相关资料预计2008年销售的W产品未来3年将发生售后服务费用400,000元。(0.5分)
借：销售费用—产品质量保证 400,000
贷：预计负债 —产品质量保证400,000
正确
预计的售后服务费只有在实际发生时准予扣除，因此应调增应纳税所得额400,000元。
(13)12月10日从某房地产开发公司购入门市房，发票注明金额2,000,000元，并已按发票注明金额缴纳契税60,000元。(1分)
借：固定资产—门市房 2,000,000
管理费用—税金 60,000
贷：银行存款 2,060,000
不正确
借：固定资产—门市房 2,060,000
贷：银行存款 2,060,000
缴纳的契税应计入固定资产原值，减少应纳税所得额60,000元。
(14)12月11日购入传真机一台，对方开具增值税普通发票一张，发票注明价税合计金额为1,060元。(1分)
借：低值易耗品—传真机 1,060
贷：现金 1,060
借：管理费用—办公用品 1,060
贷：低值易耗品—传真机 1,060
不正确
借：固定资产—传真机 1,060
贷：现金 1,060
减少应纳税所得额1,060元。
(15)自二级市场购入的A基金，取得时成本为2,000,000元;12月31日公允价值为2,200,000元。12月31日会计处理如下：(0.5分)
借：交易性金融资产 200,000
贷：公允价值变动损益 200,000
正确
交易性金融资产公允价值变动损益不计入应纳税所得额，应调减200,000元。
(16)2008年被投资方C公司发生亏损80万元，该企业持股比例为40%，采用权益法进行会计核算。12月31日会计处理如下：(0.5分)
借：投资收益 320,000
贷：长期股权投资—损益调整 320,000
正确
被投资方发生的亏损不得在投资方税前弥补，应调增应纳税所得额320,000元。
(17)“坏账准备”年初贷方余额为30,000元，2008年既未发生坏账损失，也未收回以前年度已作为坏账损失处理的应收账款，应收账款年末余额为10,000,000元。12月31日按应收账款余额0.5%的比例计提坏账准备。(0.5分)
借：资产减值损失20,000
贷：坏账准备20,000
正确
计提的坏账准备金不得在税前扣除，应调增应纳税所得额20,000元。
(18)12月31日用自有资金购入中小型三相电动机一台(符合节能节水专用设备企业所得税优惠目录(2008版)规定)，并取得增值税普通发票一张。发票注明价款200,000元，增值税税款34,000万元，另外支付该设备运输、安装及调试费用30,000元。(1分)
借：固定资产264,000
贷：银行存款 264,000
正确
购置的节能设备可按投资额的10%抵免税额23,400元。
2008年红星机床厂应纳税所得额：(2分)
5.000,000+10,000+4,000,000+160,000+500,000+220,000+2,280,000+100,000-200,000+99,500+10,000+460,000+1,060-200,000+320,000+20,000=12,780,560元
应纳税额： 12,780,560*25%=3,195,140元 (0.5分)
可享受投资抵免：234,000*10%=23,400元
实际应纳税额:：3,195,140-23,400=3,171,740元(0.5分)
一级建造师二级建造师消防工程师造价工程师土建职称房地产经纪人公路检测工程师建筑八大员注册建筑师二级造价师监理工程师咨询工程师房地产估价师 城乡规划师结构工程师岩土工程师安全工程师设备监理师环境影响评价土地登记代理公路造价师公路监理师化工工程师暖通工程师给排水工程师计量工程师
执业药师执业医师卫生资格考试卫生高级职称护士资格证初级护师主管护师住院医师临床执业医师临床助理医师中医执业医师中医助理医师中西医医师中西医助理口腔执业医师口腔助理医师公共卫生医师公卫助理医师实践技能内科主治医师外科主治医师中医内科主治儿科主治医师妇产科医师西药士/师中药士/师临床检验技师临床医学理论中医理论
