2016税务师考试《涉税服务实务》练习题答案(1)_第2页

　　综合题

　　1.滨海酒厂系某市中型国有企业，增值税一般纳税人，生产药酒等产品，2009年3月有关经济业务如下(增值税抵扣凭证全部经税务机关认证)：

　　(1)从A农场收购薯干一批，开具主管税务机关核准使用的收购凭证上注明收购金额为100000元，数量为100吨，取得承运部门开具的运费发票上注明运费8000元，装卸费、保险费为2000元，上述款项均付清，薯干已验收入库。

　　(2)从A农场收购的40吨薯干发往本市B酒厂，委托加工成薯类白酒，委托加工合同载明由滨海酒厂提供主要原材料薯干40吨，成本价为38576元;由B酒厂代垫部分辅料，收取加工费(含辅料款)30000元，税金5100元，并开具增值税专用发票，B酒厂无同类产品。

　　(3)将委托B酒厂加工完的5吨薯类白酒全部收回，已全部支付加工费及相关税费，薯类白酒期初无库存，收回后60%用于勾兑生产药酒;10%销售给某个体餐厅，取得含税收入12500元已送存银行，其余30%待以后生产药酒。

　　(4)当月制成的4吨药酒生产成本为160000元，已验收入库，其中70%对外销售，取得含税收入198900元，已送存银行。

　　(5)本月将300公斤生产成本为12000元的药酒分别赠送给本市各药店。

　　(6)本月外购包装物，取得增值税专用发票上注明价款100000元，税金17000元，包装物已验收入库，但款项尚未支付。

　　(6)“应交税费-未交增值税”2月底贷方余额为20000元，系企业2009年2月份所属增值税欠税款，已报经税务机关批准延缓纳税。

　　要求：

　　(1)根据业务资料顺序作相关的账务处理;

　　(2)计算当期应纳的各流转税及附加，并作相关计提、缴纳税金的账务处理。(计算结果以元为单位，小数点后保留两位)

　　【正确答案】：(1)正确的账务处理：

　　① 收购的原材料

　　借：原材料-薯干　96440

　　应交税费-应交增值税(进项税额)　13560

　　贷：银行存款　110000

　　农产品抵扣进项税额=100000×13%=13000(元)

　　运费抵扣进项税额=8000×7%=560(元)

　　进项税额合计=13000+560=13560(元)

　　② 发料加工

　　借：委托加工物资　38576

　　贷：原材料-薯干　38576

　　支付加工费、增值税：

　　借：委托加工物资　30000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)　5100

　　贷：银行存款　35100

　　支付甲酒厂代扣消费税、城建税、教育费附加：

　　委托加工业务消费税组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)，则：

　　委托加工薯类白酒计税价格=(38576+30000+5000×2×0.5)÷(1-20%)=91970(元)

　　由受托代收代缴的消费税=91970×20%+5×2000×0.5=23394(元)

　　由受托方代收代缴的城市维护建设税=23394×7%=1637.58(元)

　　由受托方代收代缴的教育费附加=23394×3%=701.82(元)

　　因为委托加工酒类产品收回继续生产的，已纳消费税不得抵扣，所以代收税金计入委托加工产品的成本中，合计23394+1637.58+701.82=25733.40(元)。

　　借：委托加工物资　25733.40

　　贷：银行存款　25733.40

　　下面相关的处理相应的也会发生变化。

　　③ 验收入库

　　“委托加工物资”科目借方合计金额=38576+30000+25733.40=94309.40(元)

　　借：原材料-薯类白酒　94309.40

　　贷：委托加工物资　94309.40

　　生产耗用(领用60%)

　　借：生产成本　55760.64

　　贷：原材料-薯类白酒　55760.64

　　生产领用的成本=92934.4×60%=55760.64(元)

　　销售薯类白酒：

　　借：银行存款　12500

　　贷：其他业务收入　10683.76

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　1816.24

　　借：其他业务成本　9430.94

　　借：原材料-薯类白酒　9430.94

　　销项税额=12500÷1.17×17%=1816.24(元)

　　销售领用的成本=94309.40×10%=9430.94(元)

　　④ 产品入库：

　　借：库存商品　160000

　　贷：生产成本-药酒　160000

　　外销取得款项时

　　借：银行存款　198900

　　贷：主营业务收入　170000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)28900

　　销项税额=198900÷1.17×17%=28900(元)

　　结转成本

　　借：主营业务成本　112000

　　贷：库存商品-药酒　112000

　　销售成本=160000×70%=112000(元)

　　计提消费税

　　借：营业税金及附加　17000

　　贷：应交税费-应交消费税　17000

　　消费税=198900÷1.17×10%=17000(元)

　　⑤ 药酒赠送业务

　　借：营业外支出　16917.86

　　贷：库存商品　12000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　3096.43

　　应交税费-应交消费税　1821.43

　　销项税额=12000×[170000÷(160000×70%)]×17%=3096.43(元)

　　消费税=12000×[170000÷(160000×70%)]×10%=1821.43(元)

　　“营业外支出”科目借方=12000+3096.43+1821.43=16917.86(元)

　　⑥ 外购包装物入库

　　借：周转材料-包装物　100000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)　17000

　　贷：应付账款　117000

　　(2)计算税、费

　　①增值税

　　当期销项税额=1816.24+28900+3096.43=33812.67(元)

　　当期进项税额=13560+5100+17000=35660(元)

　　本月应纳税额=33812.67-35660=-1847.33(元)

　　根据国税发[2004]112号文件的规定：对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。因为企业增值税欠税金额为20000元大于期末留抵税额1847.33元。

　　会计分录为如下：

　　借：应交税费-应交增值税(进项税额)　1847.33

　　贷：应交税费-未交增值税　1847.33

　　②消费税

　　本月计提消费税=17000+1821.43=18821.43(元)

　　由B酒厂代扣代缴消费税=23394(元)

　　③城建税

　　应纳城建税=18821.43×7%=1317.50(元)

　　由B酒厂代收代缴城建税=1637.58(元)

　　④教育费附加

　　应纳教育费附加=18821.43×3%=564.64(元)

　　由B酒厂代收代缴教育费附加=701.82(元)

　　会计分录如下：

　　借：营业税金及附加　1882.14

　　贷：应交税费-应交城建税　1317.50

　　-应交教育费附加　564.64

　　缴纳时：

　　借：应交税费-应交消费税　18821.43

　　-应交城建税　1317.50

　　-应交教育费附加　564.64

　　贷：银行存款　20703.57