2016年税务师《涉税服务实务》精选试题(27)

W公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为17%。

商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。2012年2月，W公司销售商品的情况如下：

(1)2月1日，收到A公司来函，要求对2011年1月15日所购商品在价格上给予10%的折让(W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款)。经查核该批商品外观存在质量问题。W公司同意了B公司提出的折让要求。

当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，并开具了红字增值税专用发票。

(2)2月6 日与B公司签订预收货款销售合同，销售商品一批.销售价格为100万元。合同约定，B公司应当于2月6日支付预付款50万元：W公司应于2月6 按全额开具B公司增值税专发票，货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票注明：价款100万元，税款17万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。

(3)2月15日，向C公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格300万元，增值税额51万元。提货单和增值税专用发票已交C公司，2月16日收C公司款项并存入银行。该批商品的实际成本为225万元。

(4)2月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款58.5万元，货款存入银行。商品的实际成本为35万元。

(5)2月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。运输公司开具的运费发票注明运费5万元，装卸费1万元。

(6)2月18日从F公司购进商品，合同规定，不含税销售额200万元，取得F公司开具的增值税专用发票;货物由G公司负责运输，运费由W公司负担，G公司收取运输费用10万元，装卸费2万元，开具运费发票。货物已验收入库，运费通过银行付讫，货款尚未支付。

(7)2月20日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元。将收购农产品的50%用于职工福利消费，50%捐赠给受灾企业，假设成本利润率为10%。

(8)其他资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。

问题：

1.根据上述资料，编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。

2.分别计算W公司2月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应缴增值税额。

【正确答案】

1.会计分录

业务①分录：

借：应收账款 (234000)

贷：主营业务收入 (200000)

应交税费——应交增值税(销项税额) (34000)

业务②预收款项时：

借：银行存款 500000

贷：预收账款 500000

开具发票，

借：预收账款或应收账款 170000

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)170000

业务③

借：应收账款 3510000

贷：主营业务收入 3000000

应交税费——应交增值税(销项税额) 510000

收款时：

借：银行存款3510000

贷：应收账款 3510000

结转成本

借：主营业务成本 2250000

贷：库存商品 2250000

业务④

发货收款

借：银行存款 585000

贷：主营业务收入 500000

应交税费——应交增值税(销项税额) 85000

结转成本

借：主营业务成本 350000

贷：库存商品 350000

业务⑤

借：固定资产 556500

应交税费—应交增值税(进项税额) 88500

贷：银行存款 645000

业务⑥

借：库存商品 2113000

应交税费——应交增值税(进项税额)347000

贷：银行存款 120000

应付账款2340000

业务⑦购进农产品入库

借：库存商品174000

应交税费——应交增值税(进项税额)26000

贷：银行存款(应付账款)200000

用于职工福利和对外赠送

借：应付职工薪酬100000(174000/2+13000)

营业外支出99441(174000/2+174000/2×1.1×13%)

贷：库存商品174000

应交税费——应交增值税(销项税额)12441(174000/2×1.1×13%)

应交税费——应交增值税(进项税转出)13000

(2)本期应纳增值税的计算

销项税=-34000+170000+510000+85000+12441=743441(元)

进项税=88500+347000+26000-13000=448500(元)

应纳增值税=743441-448500-300000=-5059(元)，即本期不需要缴纳增值税，有期末留抵税额5059元。

【答案解析】

【该题针对“涉税会计处理综合”知识点进行考核】