2017税务师《涉税服务实务》考点：纳税义务发生时间的审核

　　纳税义务发生时间的审核

　　(1)一般规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

　　(2)具体规定：

　　①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;

　　②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;

　　③采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;(重点掌握)

　　【例题•简答题】甲采取赊销方式向乙销售货物，合同约定货物发出后的第二个月结算货款，并开具相关发票，账务如何处理。

　　【答案及解析】

　　发货时：

　　借：发出商品

　　贷：库存商品

　　第二个月结算货款，开具发票

　　借：银行存款等

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　同时结转成本(略)

　　【注意】如果双方没有书面合同或书面合同没有约定收款日期，则：

　　发出货物时，就应确认纳税义务：

　　借：应收账款——应收增值税

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)

　　④采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;

　　⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180日的当天;

　　⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;

　　⑦纳税人发生视同销售货物行为(委托代销和受托代销除外)，为货物移送的当天。