2017税务师《涉税服务实务》考点：固定资产的税务处理

　　固定资产的税务处理

　　1. 固定资产按照以下方法确定计税基础

　　(1)外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;

　　(2)自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础;

　　(3)融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;

　　(4)盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础;

　　(5)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础;

　　(6)改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。(掌握)

　　【提示】

　　①已提足折旧的固定资产改建支出计入长期待摊费用。

　　②租入的固定资产改建(如装修等)支出计入长期待摊费用。

　　2. 不得计提折旧扣除的固定资产(掌握)

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。

　　【提示】房屋、建筑物不论是否投入使用，均可计提折旧。其他固定资产(如设备等)投入使用后方可计提折旧。

　　(2)以经营租赁方式租入的固定资产。

　　【提示】出租方计提折旧。

　　(3)以融资租赁方式租出的固定资产。

　　【提示】承租方计提折旧。

　　(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。

　　(5)与经营活动无关的固定资产。

　　(6)单独估价作为固定资产入账的土地。

　　(7)其他不得计提折旧扣除的固定资产。

　　3. 固定资产折旧的计提方法

　　(1)企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计提折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧。

　　【提示】当月增加当月不提，当月减少当月照提。

　　(2)企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　(3)除另有规定外，固定资产按照直线法计提的折旧，准予扣除。

　　4. 固定资产折旧的计提年限

　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

　　(1)房屋、建筑物，为20年;

　　(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;

　　(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;

　　(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;

　　(5)电子设备，为3年。

　　5. 固定资产加速折旧的规定(优惠政策)

　　企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧方法(双倍余额递减法、年数总和法)的固定资产的范围：

　　(1)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;

　　(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

　　缩短折旧年限方法——最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。

　　【提示】财税2014年75号，2015年财税106号。

　　(1)对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

　　对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

　　(2)对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

　　(3)对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

　　(4)企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。