2019注册会计师考试《税法》备考复习：税务行政复议

　　税务行政复议的申请人和被申请人

　　(一)税务行政复议的申请人规则

　　【考点提示】

　　代表与代理的限制规定

　　(1)复议代表的规定：

　　同一行政复议案件申请人超过5人的，应当推选1至5名代表参加行政复议。

　　(2)复议代理的规定：

　　①申请人、第三人可以委托1至2名代理人参加行政复议。

　　②被申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议。

　　【例题·多选题】以下关于税务行政复议申请人的表述不符合规定的有( )。

　　A.股份制企业的股东大会、股东代表大会、董事会认为税务具体行政行为侵犯企业合法权益的，可以以企业的名义申请行政复议

　　B.有权申请行政复议的公民死亡的，其亲属不得申请行政复议

　　C.同一行政复议案件申请人较多时，应当推选1至10名代表参加行政复议

　　D.申请人、第三人委托代理人的，应当向行政复议机构提交授权委托书，该授权委托必须是书面委托

　　【答案】BCD

　　(二)税务行政复议的被申请人规则

　　【例题·单选题】以下关于税务行政复议被申请人的表述符合规定的是( )。

　　A.税务机关与其他组织以共同名义作出具体行政行为的，税务机关和其他组织为共同被申请人

　　B.税务机关依照法律、法规和规章规定，经上级税务机关批准做出具体行政行为的，以作出具体行政行为的税务机关为被申请人

　　C.申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，审理委员会为被申请人

　　D.税务机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织，未经法律、法规授权，以自己名义对外作出具体行政行为的，税务机关为被申请人

　　【答案】D

　　税务行政复议申请

　　1.申请复议的时间——得知税务机关作出具体行政行为的60日之内。

　　2.复议与诉讼的次序问题

　　对征税行为的争议——三步曲：按税务机关规定缴纳税款、滞纳金或提供担保，复议是诉讼的必经前置程序;

　　对其他行为争议——复议不是诉讼的必经前置程序。

　　3.行政复议申请方式——可以书面申请或口头申请;

　　4.行政复议和行政诉讼不能同时进行。

　　【例题·单选题】以下关于税务行政复议申请的规定正确的是( )。

　　A.纳税人应在得知税务机关作出具体行政行为的15日之内提出复议申请

　　B.对于与税务有关的争议，复议是诉讼的必经前置程序

　　C.税务行政复议可采用书面或口头形式申请

　　D.税务行政复议期间税务具体行政行为停止执行

　　【答案】C

　　税务行政复议的受理(能力等级2)

　　【提示】这部分有两个易考点：

　　一是应当受理行政复议的情况;

　　二是行政复议期间具体行政行为不停止执行，但是有停止执行的特例;

　　(一)行政复议申请符合下列(8项)规定的，行政复议机关应当受理：

　　1.属于税务行政复议规则规定的行政复议范围。

　　2.在法定申请期限内提出。

　　3.有明确的申请人和符合规定的被申请人。

　　4.申请人与具体行政行为有利害关系。

　　5.有具体的行政复议请求和理由。

　　6.符合税务行政复议申请中规定的条件。

　　7.属于收到行政复议申请的行政复议机关的职责范围。

　　8.其他行政复议机关尚未受理同一行政复议申请，人民法院尚未受理同一主体就同一事实提起的行政诉讼。

　　【例题·多选题】对于下列情形之一的行政复议申请，行政复议机关不予受理的有( )。

　　A.不属于行政复议的受案范围

　　B.超过法定的申请期限

　　C.已向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经受理

　　D.申请人就纳税问题发生争议，没有按照规定缴清税款、滞纳金，并且没有提供担保或者担保无效

　　【答案】ABCD

　　(二)行政复议期间具体行政行为不停止执行;但是有下列情形之一的，可以停止执行：

　　1.被申请人认为需要停止执行的。

　　2.行政复议机关认为需要停止执行的。

　　3.申请人申请停止执行，行政复议机关认为其要求合理，决定停止执行的。

　　4.法律规定停止执行的。

　　【例题·多选题】在税务行政复议期间，可以停止执行税务具体行政行为的情形有( )。(2002年)

　　A.申请人认为需要停止执行的

　　B.被申请人认为需要停止执行的

　　C.被申请人确实难以执行的

　　D.复议机关认为需要停止执行的

　　【答案】BD

　　税务行政复议审查和决定

　　考点一：税务行政复议的决定——维持、撤销、变更

　　1.具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持。

　　2.被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行。

　　3.具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法;决定撤销或者确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为：

　　(1)主要事实不清、证据不足的。

　　(2)适用依据错误的。

　　(3)违反法定程序的。

　　(4)超越职权或者滥用职权的。

　　(5)具体行政行为明显不当的。

　　4.有下列情形之一的，行政复议机关可以决定变更：

　　(1)认定事实清楚，证据确凿，程序合法，但是明显不当或者适用依据错误的。

　　(2)认定事实不清，证据不足，但是经行政复议机关审理查明事实清楚，证据确凿的。

　　考点二：税务行政复议的中止与终止

　　【例题1·多选题】行政复议期间，下列行为中，导致行政复议中止的有( )。

　　A.申请人死亡，须等待其继承人表明是否参加行政复议的

　　B.申请人死亡，没有继承人(近亲属)或继承人(近亲属)放弃行政复议权利的

　　C.行政复议决定作出前，申请人要求撤回行政复议申请的

　　D.被申请人因不可抗力不能参加税务行政复议的

　　【答案】AD

　　【例题2·单选题】在税务行政复议期间发生的下列情形中，应当终止行政复议的是( )。

　　A.作为申请人的公民下落不明的

　　B.作为申请人的公民死亡，其近亲属尚未确定是否参加行政复议的

　　C.申请人要求撤回行政复议申请，行政复议机构准予撤回的

　　D.案件涉及法律适用问题，需要有权机关作出解释或者确认的

　　【答案】C

　　税务行政复议和解与调解

　　符合下列要求的，税务行政复议机关可以进行调解：

　　(1)尊重申请人和被申请人的意愿;

　　(2)在查明案件的事实基础上进行;

　　(3)遵循客观、公正和合理原则;

　　(4)不得损害社会公共利益和他人合法权益。

　　经行政复议机构准许和解终止行政复议的，申请人不得以同一事实和理由再次申请行政复议。