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2018年注册会计师考试《税法》备考:企业年金个人所得税征收管理的规定

来源：考试网 [2018年8月18日] 【大中小】

　　企业年金个人所得税征收管理的规定

　　企业年金，企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。

　　职业年金，事业单位及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。

　　【相关纳税环节】缴纳时——存续期——领取时

　　1.缴费时的个人所得税处理

　　(1)单位缴费部分：在计入个人账户时暂不缴纳个人所得税。

　　(2)个人缴费部分：在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。

　　(3)超过上述标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得征税

　　『答案解析』本人缴费工资计税基数(本人上一年度月平均工资+职工岗位工资+薪级工资之和)超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。

　　2.年金基金投资运营收益：分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。

　　3.领取年金时——“工资、薪金所得”纳税

　　(1)按月领取：全额对应适用税率，计征个人所得税;

　　(2)按年或按季领取：平均分摊计入各月，每月领取额全额对应适用的税率，计征个人所得税。

　　【例题】老王退休后每月退休工资6000元，每月还领取企业年金900元，则每月缴纳个人所得税=900×3%=27(元)

　　4.个人一次性领取的年金个人账户资金

　　(1)按12个月分摊计算：适用于因出境定居而一次性领取，或个人死亡后受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，允许领取人将一次性领取的年金个人账户资金或余额按12个月分摊到各月，就其每月分摊额计算缴纳个人所得税。

　　(2)按1个月计算：对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额，就其一次性领取的总额，单独作为一个月的工资薪金所得计算缴纳个人所得税。

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责编：jiaojiao95

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