2018年注册会计师考试税法考点精讲:企业所得税法

　　第九章　企业所得税法

　　本章重要新增与变化

　　1.企业福利性补贴支出、汇算清缴前支付汇缴年度工资薪金税前扣除政策;

　　2.高新技术企业职工教育经费限额为工资总额8%

　　3.加速折旧新增四个领域重点行业：轻工、纺织、机械、汽车，2015年1月1日后新购进的固定资产(含自建)。

　　4.符合条件的小型微利企业，所得减按50%计入应纳税所得额。

　　考点精讲

　　【考点1】三要素

　　(一)纳税义务人与征税对象

　　1.纳税人不包括：个人独资企业和合伙企业(适用个人所得税)

　　2.划分居民与非居民标准

　　3.所得来源的确定

　　(二)税率(记忆): 25%、20% 、15% 、10%

　　【考点2】应税收入与免税收入

　　(一)收入总额

　　1.一般收入(9项)——掌握每一项的4个要点

　　(1)会计处理

　　(2)是否缴纳增值税

　　(3)申报表位置(第1行)

　　(4)收入确认时间

　　2.资产处置收入：区分是否属于视同销售

　　3.非货币性资产对外投资企业所得税处理

　　以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，5年内分期平均缴纳企业所得税。

　　4.企业接收政府和股东划入资产所得税处理

　　投资、指定用途的财政性资金、划入资产

　　(二)不征税收入和免税收入

　　重点：免税的国债利息(国债利息计算)、免税的权益性投资收益、持有12个月以上的股票分红

　　【考点3】扣除项目

　　1.扣除项目的范围——共5项，重点是税金：指销售税金及附加

　　2.扣除项目的标准——共23项，一般工商企业限额标准8项：

　　【考点4】应纳税所得额的其他问题

　　(一)不得扣除的项目——9项全部掌握

　　(二)亏损弥补：后转5年

　　(三)资产的税务处理，

　　1.固定资产：折旧的范围、计提方法

　　2.生物资产：折旧的范围、计提方法

　　3.无形资产：摊销的范围、摊销方法

　　4.投资资产：成本转销、撤资或减资

　　【考点5】企业重组的所得税处理

　　(一)选择题注意：

　　1.特殊性税务处理条件：5个，其中：

　　资产比例不低于为50%;股权支付额不低于85%。

　　2.企业债务重组：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

　　3.特殊性税务处理规则(股权收购、资产收购、企业合并、企业分立)。

　　(二)综合题注意：

　　1.以非货币资产清偿债务，应当分解为：(1)转让相关非货币性资产、(2)按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。

　　2.企业合并、企业分立特殊性税务处理中补亏规定

　　3.非股权支付额的纳税应用

　　【考点6】税收优惠

　　关注：有数字的、变化的(如加速折旧、小型微利)

　　【考点7】居民企业应纳税额的计算

　　(一)查账征收：

　　1.会计利润——调整项目——应纳税所得额——税额

　　居民企业应纳税额=应纳税所得额×适用税率一减免税额一抵免税额

　　2.境外所得抵扣税额的计算：

　　扣除限额=境外某国所得×25%(特殊15%)

　　(二)核定征收应纳税额的计算：

　　1.应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

　　或应纳税所得额=成本(费用)支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率

　　2.应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率