2017年注册会计师考试《税法》第十二章考点(二)

　　纳税义务人与征税对象

　　一、纳税义务人

　　企业所得税的纳税义务人是指在人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

　　个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法(缴纳个人所得税)。

　　企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。

　　(一)居民企业

　　居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

　　实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

　　(二)非居民企业

　　非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

　　上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

　　1、管理机构、营业机构、办事机构。

　　2、工厂、农场、开采自然资源的场所。

　　3、提供劳务的场所。

　　4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。

　　5、其他从事生产经营活动的机构、场所。

　　非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

　　[典型例题]依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有(AD)(2008年考题)

　　A.登记注册地标准

　　B.所得来源地标准

　　C.经营行为实际发生地标准

　　D.实际管理机构所在地标准

　　二、征税对象

　　企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

　　(一)居民企业的征税对象：居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。

　　(二)非居民企业的征税对象：

　　1、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

　　2、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

　　(三)所得来源地的确定

　　1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

　　2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定。

　　3、转让财产所得。①不动产转让所得按照不动产所在地确定。②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

　　4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。

　　5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

　　6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

　　[典型例题1]依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是(D)

　　A.销售货物所得(交易活动发生地确定)

　　B.权益性投资所得(被投资企业所在地)

　　C.动产转让所得(按转让企业所在地确定)

　　D.特许权使用费所得

　　[典型例题2]下列关于企业所得税中所得来源地正确的有(BD)

　　A.销售货物所得，按照货款支付地确定(交易活动发生地确定)

　　B.提供劳务所得，按照劳务发生地确定

　　C.权益性投资资产转让所得按投资企业所在地确定(被投资企业所在地)

　　D.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定