2017年注册会计师审计知识点简析：风险评估6

　　风险评估(六)

　　六、控制环境→报表层风险

　　(一)控制环境的含义

　　1.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。

　　2.了解要求：在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解A管理层在治理层的监督下，B是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及C是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。

　　(二)控制环境的影响要素

　　1.对诚信和道德价值观念的沟通与落实：(1)被审计单位是否有书面的行为规范并向所有员工传达;(2)被审计单位的企业文化是否强调诚信和道德价值观念的重要性;(3)管理层是否身体力行，高级管理人员是否起表率作用;(4)对违反有关政策和行为规范的情况，管理层是否采取适当的惩罚措施。

　　2.对胜任能力的重视：侧重于财会人员以及信息管理人员

　　3.治理层的参与程度：治理层的职责应在被审计单位的章程和政策中予以规定。治理层(董事会)通常通过其自身的活动，并在审计委员会或类似机构的支持下，监督被审计单位的财务报告政策和程序。

　　4.管理层的理念和经营风格：管理层在承担和监控经营风险方面是风险偏好者还是风险规避者;管理层在选择会计政策和做出会计估计时是倾向于激进还是保守。

　　5.组织结构及职权与责任的分配：在被审计单位内部是否有明确的职责划分，是否将业务授权、业务记录、资产保管和维护以及业务执行的责任尽可能地分离;

　　6.人力资源政策与实务：被审计单位在雇用、培训、考核、晋升、工薪、调动和辞退员工方面是否都有适当的政策和程序(是否书面、是否清晰);

　　(三)控制环境的作用

　　1.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱。(往往导致报表层重大错报风险)

　　2.虽然令人满意的控制环境并不能绝对防止舞弊，但却有助于降低发生舞弊的风险。有效的控制环境还能为注册会计师相信在以前年度和期中所测试的控制将继续有效运行提供一定的基础。相反，控制环境中存在的弱点可能削弱控制的有效性。

　　3.控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。

　　【例5-单选题】下列有关控制环境的说法中，错误的是( )。

　　A.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报

　　B.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响

　　C.有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险

　　D.财务报表层次重大错三报风险很可能源于控制环境存在缺陷

　　网校答案：A

　　网校解析：选项A错误，控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。

　　七、被审计单位的风险评估过程

　　(一)被审计单位风险评估过程的含义

　　可能产生风险的事项和情形包括：(经营风险中已讲) 多一条新员工的加入。

　　风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。

　　(二)对风险评估过程的了解

　　在评价被审计单位风险评估过程的设计和执行时，注册会计师应当确定管理层如何识别与财务报告相关的经营风险，如何估计该风险的重要性，如何评估风险发生的可能性，以及如何采取措施管理这些风险。(例超市存货风险)

　　在审计过程中，如果发现与财务报表有关的风险因素，注册会计师可通过向管理层询问和检查有关文件确定被审计单位的风险评估过程是否也发现了该风险;如果识别出管理层未能识别的重大错报风险，注册会计师应当考虑被审计单位的风险评估过程为何没有识别出这些风险，以及评估过程是否适合于具体环境。