2017年注册会计师审计知识点简析：审计工作底稿2

　　第六章 审计工作底稿(二)

　　第三节 审计工作底稿的归档

　　一、审计工作底稿归档工作的性质

　　如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动。

　　二、审计工作底稿归档的期限

　　1.所有权：审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。

　　2.归档期限：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内;如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内。

　　3.保存期限：自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年;如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

　　【提示】有关审计档案的保管期限经常作为选择题。做这样的题时要注意，如对2013年度的财务报表审计，审计报告日应在2014年。

　　【例题3-多选题】下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的有( )。

　　A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后60天内

　　B 如果未能完成审计业务，归档期限为审计报告日后30天内

　　C.如果完成审计业务，审计工作底稿应当自审计报告日起至少保存10年

　　D.如果未能完成审计业务，审计工作底稿应当自审计业务中止日起至少保存5年

　　网校答案：AC

　　网校解析：完成审计工作和未完成审计工作归档和保存的时间中，只是起始时间不同，保存期限是相同的。

　　三、审计工作底稿归档后的变动

　　【提示】

　　1.审计工作底稿的变动需要严格区分为归档期间的变动和归档期后的变动，这两种变动属于性质完全不同的内容。

　　2.审计档案应当保存原审计信息(程序、证据和结论)。只能修改或增加，不得删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

　　【例4-多选题】下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿作出变动的做法中，正确的有( )。

　　A.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

　　B.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿

　　C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿

　　D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员

　　网校答案：ABD

　　网校解析：如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动的情形主要包括：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿(选项B); (2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据(选项A)。选项D属于归档后需要变动审计工作底稿的情形和记录要求;归档期间收到的询证函回函不应替换替代审计程序的审计工作底稿，因为之前实施的替代程序也是有效程序，选项c错误。

　　本章小结

　　本章应了解审计工作底稿编制的目的、存在的形式及其分类，熟悉审计工作底稿的内容、格式和要素，记忆审计工作底稿的保管期限及修改变动的要求等内容。