2018年注册会计师考试会计章节考点：收入、费用及利润

　　收入、费用及利润

　　l 收入-普通

　　1. 销售折让退回发生在未确认收入前的，按照扣减后的金额计入收入(等同商业折扣);发生在收入确认后但是统一会计期间的，冲减当期收入;发生在不同会计期间的，冲减留存收益。

　　2. 未确认收入的商品发出，借发出商品，贷库存商品。

　　3. 售后回购，如回购价格确定，则收到的款项作为负债，回购款大于售款的，按实际利率计提利息计入财务费用。如回购价格不确定，则作销售处理。

　　4. 捆绑销售：如搭售的是自己的产品，则按公允价值分摊收入。如搭售的是其他商家产品，则赠品按账面价值计入销售费用。

　　5. 预存话费，分月返还的，先计入预售账款，再分期计入主营业务收入。

　　l 收入-劳务

　　1. 劳务量计量：提供劳务交易结果可以可靠估计的，采用交易百分比法(成本、劳务总量、已完成工作测量三种方法);不可以可靠估计的，按能够得到补偿的金额确认劳务收入。

　　2. 销售商品与提供劳务混合：能够区分的区分，不能区分的，全额作为销售收入。

　　3. 如安装工作是销售商品附带条件的，按照确认销售收入时确认劳务收入。(如空调、电梯)

　　4. 会员费：仅取得会员资格的，在不存在重大不确定性时确认收入;除资格外还取得其他增值服务的，在收益期内分摊确认收入。

　　5. 奖励积分：取得的销售款在商品公允价值与积分公允价值之间分摊，分别计入主营业务收入及递延收益。在后期积分兑换时，借递延收益，贷主营业务收入。

　　6. 递延收益：凡是当期部分无法确认而将来可以确认的收益一般都作为递延收益。会用到递延收益的业务主要有：与资产相关的政府补助、与收益相关的用于补偿未来期间成本费用的政府补助、奖励积分、售后租回、商品内可区分的服务费等业务。

　　l 售后租回

　　1. 售后租回形成融资租赁的(一般题目会告诉)，当期不确认收入，售价与账面价值差额，形成递延收益-未实现售后租回损益，按折旧进度分摊。

　　2. 售后租回形成经营租赁，如下图所示

　　3. 售后回购，回购价为公允价值的(不确定)，正常确认收入，;回购价不公允的(确定)，如果回购价格固定，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入;收到的价款作为其他应付款，回购价大于售价的，在期间摊销作为财务费用，并增加其他应付款。

　　l 建造合同

　　1. 未订立合同发生的差旅费、投标费等前期费用，如合同很有可能订立，则发生时先进行归集，正式订立合同后计入合同成本。

　　2. 零星收益不确认合同收入，直接冲减合同成本。

　　3. BOT合同收入=授予方应支付的合同价款+特许经营权(收益权)公允价值。

　　4. 预计合同损失=总成本超过总收入的差额*(1-完工率)。因为已完工部分已经配比确认损失了。

　　5. 设置科目工程施工-合同成本即合同毛利：工程施工-合同成本(归集成本);工程结算，贷工程结算，借银行存款、应收账款、无形资产(特许权)。计算的合同收入计入“主营业务收入”，计算的合同成本计入“主营业务成本”，差额计入工程施工-合同毛利。确认的无形资产需在经营期内直线法摊销，借主营业务成本，贷累计摊销。工程施工大于工程计算的，作为存货列式;工程施工小于工程结算的，作为预收账款处理。

　　6. 建造合同，发生亏损的当年，合同毛利一般为负值，通过负值将以前确认的毛利销掉了，因此计算当期的损失时，需要差额*(1-完工率)

　　l 利润

　　1. 营业利润：营业收入-营业成本-营业税金-期间费用-资产减值+公允价值变动+投资收益。

　　2. 利润总额：营业利润+营业外收入-营业外成本

　　3. 净利润：利润总额-所得税费用。

　　4. 综合收益总额：净利润+其他综合收益税后净额

　　Tips:前期确认的预计负债，即使最后实际退回数量与预计值有差异，以前确认的预计负债也是要全额冲掉的。切记切记!

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