2017注册会计师考试《会计》复习资料16

　　会计信息质量要求

　　一、可靠性

　　可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

　　二、相关性

　　相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

　　三、可理解性

　　可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

　　四、可比性

　　可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：

　　(一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

　　(二)不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。

　　【例题1·多选题】下列项目中，不违背会计核算可比性要求的有( )。

　　A.当无形资产价值恢复时，将以前年度计提的无形资产减值准备转回

　　B.由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备全额转回

　　C.由于资产购建达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改为费用化核算

　　D.某项专利技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销

　　E.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式

　　【答案】CD

　　【解析】会计处理只要符合准则规定，就不违背会计核算可比性要求。选项A、B和E不符合准则规定，违背会计核算可比性要求。

　　五、实质重于形式

　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。

　　【例题2·单选题】会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求是( )。

　　A.实质重于形式 B.谨慎性 C.相关性 D.及时性

　　【答案】A

　　【解析】对融资租入的固定资产，从法律形式上，该资产属于出租人的资产;从经济实质上，承租人对该资产能够实施控制，所以承租人将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产进行核算和管理。

　　六、重要性

　　重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

　　七、谨慎性

　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

　　但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。

　　【例题3·多选题】下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的有( )。

　　A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账

　　B.固定资产计提减值准备

　　C.企业设置秘密准备

　　D.或有应付金额符合或有事项确认负债条件的确认预计负债

　　E.交易性金融资产期末按公允价值计量

　　【答案】BD

　　【解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。选项B和D体现谨慎性会计信息质量要求。

　　八、及时性

　　及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　【例题4·单选题】下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是( )。(2010年考题)

　　A.及时性 B.谨慎性 C.重要性 D.实质重于形式

　　【答案】A

　　【解析】会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有实际意义。