2016注册会计师考试会计知识点：固定资产确认和初始计量

　　固定资产确认和初始计量

　　一、固定资产及其确认条件

　　●固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

　　（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

　　（2）使用寿命超过一个会计年度。

　　●固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

　　（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。

　　注意一：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

　　注意二：备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

　　注意三：环保设备和安全设备也应确认为固定资产。

　　二、固定资产的初始计量

　　●固定资产应当按照成本进行初始计量。

　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

　　●这些支出包括直接发生的购买价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

　　注意：外购生产经营用固定资产的增值税进项税额可以抵扣，处置时应考虑销项税额的计算。

　　（一）外购固定资产

　　●企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　●分为购入不需要安装和需要安装的固定资产两类：

　　1.购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本

　　2.购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算

　　3.外购固定资产的特殊考虑

　　（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，即未确认融资费用，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

（二）自行建造固定资产

　　1.自营方式建造固定资产

　　企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。

　　工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，通常按其实际成本转作企业的库存材料。

　　【注意】

　　（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期损益。

　　（2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。

　　企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。

　　（3）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。

　　注意：企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入资产建造成本中。

　　（4）高危行业提取的安全生产费及其使用。

　　①提取时，一般分录为：

　　借：成本费用类科目

　　　　贷：专项储备——安全生产费

　　②使用时，有两项用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。

　　a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备；随后按照形成的固定资产成本冲减专项储备，并确认相同金额的累积折旧；该固定资产在以后期间不再计提折旧。

　　借：专项储备

　　　　贷：累计折旧

　　b.发生与安全生产相关的费用化支出时：

　　借：专项储备

　　　　贷：银行存款等

　　【链接】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

　　2.出包方式建造固定资产

　　●采用出包工程方式的企业，固定资产成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

　　●通过“在建工程”科目核算，该科目是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。

　　1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照非货币性资产交换及债务重组准则的有关规定确定。

　　3.盘盈固定资产，作为前期差错更正处理。

　　（四）存在弃置费用的固定资产

　　1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；

　　2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。

　　对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本，借记“固定资产”，贷记“预计负债”；随后要按照摊余成本和实际利率计算利息，并计入当期财务费用。