3. 针对资料(二)第 1 项至第 4 项，假定不考虑其他条件，逐项判断 A 公司的相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
·
答：(1)存在缺陷。改进建议：应由不负责记录应收账款账目的人员进行应收账款的对账和对不符金额的跟踪处理。
·
(2) 存在缺陷。改进建议：应由采购部门以外的其他部门(例如单独设立的验货部门等)负责所采购原材料的验收工作。
·
(3) 存在缺陷。改进建议：应付账款的确认依据应包括收货记录，而不能只检查采购发票。
·
(4) 存在缺陷。改进建议：财务总监出差时，其签名章和财务章不能同时交由财务经理保管，签名章应交由财务经理以外的人员保管。
·
4. 针对资料(三)第 1 项至第 3 项，假定不考虑其他条件，逐项判断 A 公司有关金融资产减值的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要提出改进建议。
·
答：(1)存在不当之处。改进建议：对于单项金额重大的应收账款，单独测试未发现减值的，还应当进行组合测试。
·
(2) 存在不当之处。改进建议：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，之后公允价值回升所产生的账面价值调整，应当直接计入所有者权益。
·
(3) 存在不当之处。改进建议：针对金融资产，对预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予必确认。
·
5. 针对资料(四)第 1 项至第 6 项，假定不考虑其他条件，指出项目合伙人甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。
·
答：(1)应提出的质疑：没有关注按直线法确认经营租赁费用的影响。
·
改进建议：应当建议 A 公司按照直线法调整 20×2 年应确认的经营租赁费用。租赁合同约定两年租金总计为 210 万元，因此，A 公司 20×2 年按直线法确认的租金费用应为 210 万元/2=105 万元。
·
(2) 应提出的质疑：没有关注持有待售固定资产的余额不能高于其被划为持有待售之前的账面价值的规定。
·
改进建议：应当建议 A 公司按照公允价值减去处置费用和原账面价值两者孰低计量持有待售固定资产。由于相关持有待售固定资产的公允价值减去处置费用为 190 万元，原账面价值为 150 万元， 因此，应将持有待售固定资产的余额还原为原账面价值。
·
(3) 应提出的质疑：在建工程利息资本化合理性测试的方法不恰当。
·
改进建议：不能直接利用年末在建工程余额进行合理性测试的计算，而是应当采用 20×2 年在建工程全年加权平均资产支出计算在建工程应资本化的一般借款的借款费用金额。
·
(4) 应提出的质疑：固定资产折旧方法的变更不属于会计政策变更。
·
改进建议：固定资产的折旧方法变更也属于会计估计变更，无需按照追溯调整法进行调整。
·
(5) 应提出的质疑：不能仅依赖 A 公司编制的盘点表直接认定相关存货无差异。
·
改进建议：对于由第三方保管的存货，应当实施下列一项或两项审计程序。
·
①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量或状况。
·
②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。例如：检查与第三方持有的存货相关的文件记录， 如仓储单等。
·
(6) 应提出的质疑：函证回函应直接寄至会计师事务所，而不能由 A 公司转交。
·
改进建议：应当要求该经销商将回函直接寄至会计师事务所，或者实施替代测试程序，如检查形成应收账款余额的交易单据或应收账款期后收款记录等。
·
6. 针对资料(五)第 1 项和第 2 项，假定不考虑其他条件，逐项判断 A 公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
·
答：(1)存在不当之处。处理意见：未经核定的准备金支出不得税前扣除。
·
(2)存在不当之处。处理意见：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 0.5%。
·
7. 针对资料(五)第 3 项，假定不考虑其他条件，判断 A 公司的流转税及企业所得税的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
·
答：存在不当之处。处理意见：将自产产品无偿赠送其他单位，应视同销售货物计算相应的增值税销项税(而非作进项税转出)，缴纳增值税。
·
此外，只有通过公益性团体或县级以上人民政府及其部门的公益事业捐赠，才能按一定比例在税前扣除。其他捐赠或超过规定比例的部分，不得税前扣除。
·
8. 针对资料(五)第 4 项，假定不考虑其他条件，判断 A 公司的流转税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
·
答：存在不当之处。处理意见：该项交易同时涉及工程机械销售和培训服务，属于混合销售行为。由于 A 公司是从事货物生产的企业，因此所收取的该项服务费收入应申报缴纳增值税。
·
9. 针对资料(五)第 5 项，假定不考虑其他条件，判断 A 公司的房产税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
·
答：存在不当之处。处理意见：房产出租的，首先应按房产出租的租金收入计征房产税(税率为12%)。
·
10. 针对资料(六)第 1 项，对识别出的可能导致对 B 公司持续经营能力产生重大疑虑的事项， 简要说明审计项目组应实施哪些审计程序，以确定是否存在重大不确定性。
·
答：B 公司近年来连续亏损，并且其 20×2 年 12 月 31 日的营运资金出现负数，表明 B 公司存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。审计项目组应当进一步实施下列程序：
·
(1) 评价 B 公司管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及 B 公司管理层的计划对于具体情况是否可行。
·
(2) 对于 B 公司管理层所提供的现金流量预测，评价其用于编制预测的基础数据是否可靠，其基本假设是否具有充分的支持。
·
(3) 对于 B 公司管理层关于“可以在必要时寻求 A 公司财务支持”的说法，获取 A 公司关于向 B 公司提供财务支持的有关声明，并获得有关 A 公司有能力提供这种支持的证据。
·
(4) 考虑自 B 公司管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。
·
(5) 要求 B 公司管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。
·
11. 针对资料(六)第 2 项，判断 C 公司管理层运用持续经营假设编制 20×2 年度财务报表是否适当，并简要说明理由。
·
答：不适当。C 公司董事会于 20×3 年 1 月决定，C 公司自 20×3 年 7 月 1 日起全面停产并进入清算程序，该资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用，C 公司不应按持续经营假设编制
20×2 年度财务报表。
·
12. 针对资料(七)所列的方案 1 至方案 3，假定不考虑其他条件，判断每个方案的股权购买比例和对价支付安排是否满足适用企业重组特殊性税务处理的有关条件(关于股权购买比例和对价支付安排的条件)，并简要说明理由。
·
答：(1)方案一：股权购买比例不满足要求，因为收购的股权未达到 D 公司股权的 75%;对价支付安排满足要求，因为支付的对价中股权支付的部分已超过交易支付总额的 85%。
·
(2) 方案二：股权购买比例满足要求，因为收购的股权已达到 D 公司股权的 75%;对价支付安排不满足要求，因为支付的对价均为现金形式，没有以股权支付的金额。
·
(3) 方案三：股权购买比例和对价支付安排均满足要求。因为收购的股权已超过 D 公司股权的 75%， 且支付的对价中股权支付的部分已超过交易支付总额的 85%。
·
13. 针对资料(八)第 1 项和第 2 项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定， 代项目合伙人甲逐项回答财务总监提出的问题(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。
·
答：(1)个别财务报表：A 公司应按处置投资的比例结转终止确认的长期股权投资成本(500 万元
×75%=375 万元)，收到的对价(450 万元)大于终止确认长期股权投资成本的部分(450 万元-
375 万元=75 万元)确认为投资收益。同时，在对剩余的所持 F 公司 25%股权采用权益法核算时，
将 F 公司自 20×3 年 1 月 1 日至转变为按权益法核算(20×3 年 1 月 31 日)之间应享有 F 公司实现的净利润的份额[(50 万元- 45 万元)×25%=1.25 万元]确认为投资收益。
·
合并财务报表：对于所持 F 公司剩余 25%股权，按照其在丧失控制权日(20×3 年 1 月 31 日)的公允价值(150 万元)进行重新计量。处置股权取得的对价(450 万元)与剩余股权公允价值之和(450 万元+150 万元=600 万元)，减去按原持股比例计算应享有 F 公司自成立日开始持续计算的净资产份额的差额[600 万元-(500 万元+50 万元)×100%=50 万元]，确认为投资收益。
·
(2)当企业合并双方约定视未来或有事项的发生，购买方通过支付额外现金追加合并对价，购买方应将约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按其在购买日的公允价值计入合并成本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差异确认为商誉。
·
①合并成本=1700 万元+120 万元=1 820 万元
·
②收购的可辨认净资产公允价值=1 650 万元
·
③商誉=1 820 万元-1 650 万元=170 万元
热点关注：2018年注册会计师准考证打印入口|时间|流程 | 注意事项
2018年注册会计师专业阶段考试时间 | 综合阶段 | 欧洲考区
加入考试网注册会计师群：212113290 关注2018年注册会计师备考信息 
手机扫码加群
一级建造师二级建造师消防工程师造价工程师土建职称公路检测工程师建筑八大员注册建筑师二级造价师监理工程师咨询工程师房地产估价师 城乡规划师结构工程师岩土工程师安全工程师设备监理师环境影响评价土地登记代理公路造价师公路监理师化工工程师暖通工程师给排水工程师计量工程师
执业药师执业医师卫生资格考试卫生高级职称护士资格证初级护师主管护师住院医师临床执业医师临床助理医师中医执业医师中医助理医师中西医医师中西医助理口腔执业医师口腔助理医师公共卫生医师公卫助理医师实践技能内科主治医师外科主治医师中医内科主治儿科主治医师妇产科医师西药士/师中药士/师临床检验技师临床医学理论中医理论
