注册会计师综合阶段《职业能力综合测试(试卷一)》会计考点

　　1. 以权益结算的股份支付，等待期延长了，从2年延长到3年，该如何处理

　　【知识点】股份支付可行权条件的不利修改

　　如果企业以不利于员工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件，企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。

　　2. 企业合并存在或有对价，协议规定收购后2年内有盈利，盈利达不到标准调整返回对价款，个别报表和合并报表的处理

　　【知识点】非同一控制下企业合并涉及或有对价的会计处理

　　某些情况下，当企业合并合同或协议中规定视未来或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本，根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》以及其他相关准则的规定，或有对价符合金融负债或权益工具定义的，购买方应当将拟支付的或有对价确认为一项负债或权益;符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的，对已支付的合并对价中可收回部分的权利确认为一项资产。

　　购买日之后发生的对合并价款的调整，只有在购买日后12个月内发生，且是对“购买日已存在情况”有新的或者进一步证据导致的调整，才属于计量期调整，从而调整商誉、其他调整，尤其是基于被购买方盈利情况的调整或者其他在购买日后发生的事件导致的调整，都不能调整商誉。或有对价属于权益性质的，不进行会计处理：或有对价属于金融资产或者金融负债的，按照公允价值计量且公允价值的变化产生的利得和损失计入当期损益或按照相关规定计入资本公积;如果不属于金融工具，则按照《或有事项》或其他相应的准则处理。

　　3.(1)A持40 B持60，经营决策要到50，AB有一个期权协议，2年后B卖50给他，不参与经营，拿分红，重大价内期权，A没合并：(2)A的全资子公司，B注资40好像，然后5年后A还给B的出资加上8%的利率，A继续合并，但是收到的钱作为少数股东权益

　　【知识点】合并范围的判断

　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与被投资方的相关活动面享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。

　　4.区分权益工具还是债务工具：(1)永续债，给了利率，但是可以企业自主决定是否支付，如果按照普通股股息支付，需要将之前未支付的股息一并计算：回购要求是债券评级下降或者控制人发生变化，案例说是权益工具：(2)商业银行给五年贷款，但是企业可以自动展期，可以无限期贷款，可以不付利息，只是若不付利息，利息率翻倍，最高不超过10%，回购条件：企业出售主要的经营资产，企业清算。案例认为是负债

　　【知识点】权益工具与金融负债的区分的基本原则

　　金融负债——金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务

　　权益工具——1金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融债务的合同义务

　　2须用或可用发行方自身权益工具进行结算1、非衍生工具：不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务2、衍生工具：只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定金额的现金或其他金融资产进行结算

　　5.融资租赁税后回租的会计处理和增值税处理

　　【知识点】售后回租的会计处理

　　(1) 如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

　　(2) 企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：如有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内;售价高于公允价值的，其高出公允的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。

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