2018年注册会计师考试《会计》真题答案（计算分析题）

　　1.(本小题 10 分。)

　　DA 公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司

　　(1)DA 公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商,专门从事办公楼设计和建造业务。20×7年2月1日,乙公司与戊公司签订办公楼建造合同,按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定,建造该办公楼的价格为 8000 万元,乙公司分三次收取款项,分别于合同签订日、完工进度达到 50%、竣工验收日收取合同造价的 20%、30%、50%。工程于 20×7 年 2 月开工,预计于 20×9 年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6500 万元,截至 20×7 年 12 月 31 日止,乙公司累计实际发生的成本为 3900 万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

　　(2)DA 公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。20×7 年 1 月 1 日,丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在 5 年内使用自己的专利技术生产 A 产品。根据合同的约定,丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额 200 万元,于每年末收取;二是按照己公司 A 产品销售额的 2%计算的提成,于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。

　　20×7 年 12 月 31 日,丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费 200 万元。20×7年度,己公司销售 A 产品 80000 万元。

　　其他有关资料:

　　第一,本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。

　　第二,乙公司和丙公司估计,因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。

　　第三,不考虑货币时间价值,不考虑税费及其他因素。

　　要求：

　　1.资料(1)，判断一公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。

　　2.根据资料(1)，计算乙公司 20×7 年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。

　　3.根据资料(2)，判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照己公司 A 产品销售额的 2%收取的提成应于何时确认收入。

　　4.根据资料(2)，编制丙公司 20×7 年度与收入确认相关的会计分录。

　　2.20×7 年 7 月 10 日，DA 公司与甲公司签订股权转让合同，以 2600 万元的价格受让甲公司所持乙公司 2%股权。同日，DA 公司向甲公司支付股权转让款 2600 万元;乙公司

　　的股东变更手续办理完成。受让乙公司股权后，DA 公司将其指定为以公允价值计量且其

　　变动计入其他综合收益的金融资产。

　　20×7 年 8 月 5 日，DA 公司从二级市场购入丙公司发行在外的股票 100 万股(占东丙公司发行在外有表决权股份的 1%)，支付价款 2200 万元，另支付交易费用 1 万元。根据丙公司股票的合同现金流量特征及管理丙公司股票的业务模式，DA 公司持购入的丙公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产核算。

　　20×7 年 12 月 31 日，DA 公司所持上述乙公司股权的公允价值为 2800 万元，所持上述丙公司股票的公允价值为 2700 万元。

　　20×8 年 5 月 6 日，乙公司股东会批准利润公配方案，向全体股东共计分配现金股利 600

　　万元，20×8 年 7 月 12 日，DA 公司收到乙公司分配的股利 10 万元。

　　20×8 年 12 月 31 日，DA 公司所持上述乙公司股权的公允价值为 3200 万元。所持上述丙公司股票的公允价值为 2400 万元。

　　20×9 年 9 月 6 日，DA 公司将所持乙公司 2%股权予以转让，取得款项 3300 万元，20×9年 12 月 4 日，DA 公司将所持上述丙公司股票全部出售，取得款项 2450 万元。

　　其他有关资料，

　　(1)DA 公司对乙公司和丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。(2)DA 公司按实际净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。(3)不考虑税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，编制 DA 公司与购入、持有及处置乙公司股权相关的全部会计记录。

　　(2)根据上述资料，编制 DA 公司与购入、持有处置丙公司股权相关的全部会计记录。

　　(3)根据上述资料，计算 DA 公司处置所持乙公司股权及丙公司股票对其 20×9 年度净利润和 20×9 年 12 月 31 日所有者权益的影响。

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