2022年注册会计师《税法》经典例题：企业所得税

　　1[.单选题]根据企业所得税法律制度的规定，有关收入的确认时间，下列表述中正确的是()。

　　A.股息、红利等权益性投资收益，按照实际收到投资收益的日期确认收入的实现

　　B.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

　　C.特许权使用费收入，按照实际收到特许权使用费的日期确认收入的实现

　　D.租金收入，按照实际收到租金的日期确认收入的实现

　　[答案]B

　　[解析]选项A：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，股息、红利等权益性投资收益按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。选项C：特许权使用费收入按照“合同约定”的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。选项D：租金收入，按照“合同约定”的承租人应付租金的日期确认收入的实现;如果交易合同或协议中规定的租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

　　2[.单选题]企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所得税应税收入的是()。

　　A.将资产用于股息分配

　　B.将资产用于生产另一产品

　　C.将资产从总机构转移至境内分支机构

　　D.将资产用途由自用转为经营性租赁

　　[答案]A

　　[解析]企业发生的下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算：(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品;(2)改变资产形状、结构或性能;(3)改变资产用途(如自建商品房转为自用或经营);(4)将资产在总机构及其分支机构之间转移;(5)上述两种或两种以上情形的混合;(6)其他不改变资产所有权属的用途。

　　3[.单选题]下列各项中，符合企业销售收入实现有关规定的是()。

　　A.属于提供设备的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入

　　B.广告制作费，应在相关广告出现在公众面前时确认收入

　　C.利息收入，应在实际收到利息时确认收入

　　D.特许权使用费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入

　　[答案]A

　　[解析]选项B：广告制作费，应按制作广告的完工进度确认收入。选项C：利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。选项D：特许权使用费，应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

　　4[.单选题]某化妆品制造企业2019年销售收入9000万元，出租房屋取得收入200万元，将市价为100万元(不含增值税，下同)的外购货物用于对外捐赠，将市价为300万元的货物移送至境内的分支机构;当年实际发生广告费支出2700万元，上年未扣除结转至本年的广告费支出100万元。则该企业2019年针对该业务()。

　　A.无须纳税调整

　　B.调减应纳税所得额90万元

　　C.调减应纳税所得额100万元

　　D.调增应纳税所得额90万元

　　[答案]B

　　[解析]对化妆品制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告费税前扣除限额=(9000+200+100)×30%=2790(万元);广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转扣除，上年结转的100万元可以在本年扣除90万元，剩余10万元继续结转下一年扣除。

　　5[.单选题]下列关于企业所得税收入确认的表述中，正确的是()。

　　A.采用售后回购方式销售商品的，企业所得税上不确认收入，收到的款项应确认为负债

　　B.采用买一赠一方式销售商品的，赠送的商品应视同销售计入收入总额

　　C.采用以旧换新方式销售商品的，按照销售的新货物和换入的旧货物的价格差额确认销售收入

　　D.销售商品涉及商业折扣的，按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

　　[答案]D

　　[解析]选项A：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用;选项B：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入;选项C：销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　6[.多选题]境内某居民企业2019年度境内应纳税所得额为3000万元。该企业在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额600万元，A国规定的税率为20%;B国分支机构当年应纳税所得额400万元，B国规定的税率为30%。该企业已经按照规定在A、B两国缴纳了所得税，则下列说法正确的有()。A.来源于A、B两国的所得可以汇总计算应纳税所得额

　　A.来源于

　　B.B两国的所得可以分别计算应纳税所得额

　　C.采用分国不分项计算抵免，境外所得需要在我国缴纳30万元企业所得税

　　D.采用不分国不分项计算抵免，境外所得无需在我国补税

　　[答案]ABC

　　[解析]选项AB：自2017年1月1日起，企业可以选择“分国(地区)不分项”或者“不分国(地区)不分项”计算其来源于境外的应纳税所得额。在A国的已纳税额=600×20%=120(万元)，在B国的已纳税额=400×30%=120(万元)。选项C：采用分国不分项计算抵免，A国的抵免限额=600×25%=150(万元)>120万元，需在我国补税=150-20=30(万元);B国的抵免限额=400×25%=100(万元)<120万元，不需在我国补税;所以采用分国不分项计算抵免，境外所得需要在我国缴纳30万元企业所得税。选项D：采用不分国不分项计算抵免，AB两国合计抵免限额=(600+400)×25%=250(万元)>240万元(120+120)，需要在我国补税=250-240=10(万元)。

　　7[.多选题]根据企业所得税的相关规定，下列说法不正确的有()

　　A.被投资企业发生的经营亏损，由投资企业按规定结转弥补，投资企业要相应调整减低其投资成本，并将其确认为投资损失

　　B.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利

　　C.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境内营业机构的亏损不得抵减境外营业机构的盈利

　　D.合伙企业的合伙人是法人或其他组织的，合伙人在计算缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利

　　[答案]AC

　　[解析]选项A：被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补，投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失;选项C：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境内营业机构的亏损可以抵减境外营业机构的盈利，但境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

　　8[.多选题]依据企业所得税的相关规定，下列表述正确的有()。

　　A.商业折扣按折扣前的金额确定商品销售收入

　　B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入

　　C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入

　　D.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入

　　[答案]CD

　　[解析]商品销售涉及商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。