2020年注册会计师考试《税法》练习及答案（五）_第4页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】纳税人购买自用的应税车辆，车辆购置税计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用(不含增值税)。该企业应缴纳车辆购置税=(234000+3510)÷(1+17%)×10%=20300(元)。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为车辆购置税的计税依据，组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税。甲公司当月应缴纳车辆购置税=(400000+30000+40000+20000)×(1+20%)÷(1-9%)×10%=64615.38(元)。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】免税、减税条件消失的车辆，其车辆购置税计税价格的确定方法为：计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-(已使用年限÷规定使用年限)]×100%，国产车辆规定的使用年限为10年。所以本题小轿车计税价格=40×[1-(4÷10)]×100%=24(万元)，应缴纳车辆购置税=24×10%=2.4(万元)。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】挂车按照载货汽车税额的50%计算车船税。该公司应缴纳车船税=8×5×50%×80+20×8×80+10×5×80=1600+12800+4000=18400(元)。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】保险机构应代收代缴车船税=480×5/12+480×(2013-2010-1)+480=200+960+480=1640(元)。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】对于由受托方提供原材料的加工定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花。服装加工企业应缴纳印花税=80×10000×0.3‰+40×10000×0.5‰=440(元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】借贷双方签订的流动资金周转性借款合同只以其规定的最高限额为印花税计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。则该企业应缴纳印花税=400×10000×0.05‰=200(元)。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】财产保险合同的印花税计税依据为支付(收取)的保险费，不包括所保财产的金额。专利权转让合同，应按产权转移书据贴花。甲服装厂2013年12月应缴纳印花税=30000×1‰+20000×0.5‰=30+10=40(元)。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】工商营业执照、土地使用证和房屋产权证按件定额贴花;营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额;其他营业账簿的计税依据为应税凭证件数。甲公司2013年12月应缴纳印花税=5×3+(150+50)×10000×0.5‰+6×5=1045(元)。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】选项A：经计算，财产租赁合同的印花税税额不足1元的，按1元贴花;选项B：有价单证登记簿、现金收付登记簿，其记载的内容与资金活动无关，仅作为内部备查，属于非营业账簿，不征收印花税;选项C：应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花，所以不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】尽管总承包合同已依法计税贴花，但新的分包合同是一种新的凭证，又发生了新的纳税义务，因此应按新的分包合同所载金额计税贴花。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免征印花税，但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】BC

　　【解析】选项AB：甲企业购进自用的尚未办理车辆登记注册手续的小轿车，应纳车辆购置税=20×10%=2(万元);选项CD：车辆购置税实行一车一申报制度，购置自用二手车的，不再缴纳车辆购置税。

　　2.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A：外国驻华使馆的外交人员自用车辆免征车辆购置税。

　　3.

　　【答案】AD

　　【解析】选项B：购买已经办理车辆购置税免税手续的二手车，购买者应当到税务机关重新办理申报缴税或免税手续;选项C：纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税。

　　4.

　　【答案】BD

　　【解析】选项AB：因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的，自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴纳税款每满1年扣减10%计算退税额，未满1年的，按已缴纳税款额退税;选项CD：对公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的车辆，退还全部已缴纳税款。

　　5.

　　【答案】AD

　　【解析】已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。该企业当年实际应缴纳车船税=1800÷12×(3+4)=1050(元)。

　　6.

　　【答案】AC

　　【解析】选项B：省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税;选项D：按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自《车船税法》实施之日起5 年内免征车船税。

　　7.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A：车船税由地方税务机关负责征收。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】附有县级以上(含县级)人民政府抢险救灾物资运输证明文件的运费结算凭证免征印花税。

　　9.

　　【答案】CD

　　【解析】选项A：就印花税来说，纳税人支付了税款并不等于已履行了纳税义务，纳税人必须自行贴花并注销或划销，这样才算完整地完成了纳税义务;选项B：对已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C：汇总缴纳的期限为1个月。

　　11.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A：税务机关委托工商行政管理机关代售印花税票的，按代收金额5%的比例支付代售手续费。

　　12.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项B：已办理退税的被盗抢车船，失而复得后，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税;选项CD：已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。

　　三、计算问答题

　　【答案及解析】

　　(1)应纳印花税=5000000×0.5‰+6×5=2530(元);

　　(2)财产租赁合同，只是规定了月租金标准而无租赁期限的，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花;应补缴的印花税=(10000+10000)×1‰-5=15(元);

　　(3)商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花;应纳印花税=(7000+7000)×0.3‰=4.2(元);

　　(4)对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据;单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额贴花。签订技术开发合同应缴纳的印花税=8000000×1÷4×0.3‰=600(元);

　　(5)应缴纳的印花税=2000000×0.3‰+500000×0.3‰=750(元);

　　(6)应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花，所以不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花;应纳印花税=60000×0.3‰=18(元)。