2020年注册会计师考试《税法》练习及答案（四）_第3页

　　参考答案及解析　

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】合伙企业不适用企业所得税法，不属于我国企业所得税的纳税人。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。不动产转让所得按照不动产所在地确定所得来源地，选项A属于来源于境外的所得，不需在我国缴纳企业所得税。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定所得来源地，选项B属于来源于中国境内的所得，应在我国缴纳企业所得税。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地，选项C属于来源于境外的所得，不需在我国缴纳企业所得税。股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定所得来源地，选项D属于来源于境外的所得，不需在我国缴纳企业所得税。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项商品的销售收入;商场应确认手机的销售收入=150000×1500/(1500+200)=132352.94(元)。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础，所以选项AB不正确。既然不得增加该项长期投资的计税基础，那么在转让股权的时候扣除的成本就不包括转增股本增加的部分，所以选项C的表述是正确的。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】纳税人以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。该企业当月应确认的收入总额=100×60%+70.2/(1+17%)=120(万元)。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】收入总额中的不征税收入包括：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】选项A：不得在企业所得税前扣除;选项B：计入“管理费用”在企业所得税前扣除;选项C：计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照规定准予在企业所得税税前扣除;因管理不善发生的损失，增值税需要作进项税额转出处理，可以计入损失在税前扣除。准予扣除的损失=100×(1+17%)-10-5=102(万元)。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】选项A：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除;选项B：企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除，超过部分不得扣除;选项C：企业发生的职工福利费，应当单独设置账册，进行准确核算，没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正，逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除。该企业在计算2013年企业所得税时准予一次性扣除的利息支出=300×6%×4/12=6(万元)。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】计算业务招待费税前扣除限额的基数销售(营业)收入，包括会计上的主营业务收入、其他业务收入和会计上未确认收入而税法上需要确认收入的视同销售收入，不包括会计上的营业外收入和投资收益。销售(营业)收入=9000+200+40=9240(万元)。业务招待费发生额的60%=80×60%=48(万元)>9240×5‰=46.2(万元)，所以甲汽车销售公司2013年度准予在税前扣除的业务招待费金额为46.2万元。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】企业直接向某学校捐赠10万元，不属于公益性捐赠，不能在税前扣除;公益性捐赠的税前扣除限额=300×12%=36(万元)，由于通过公益性社会团体向贫困地区捐赠40万元超过扣除限额，所以应按照限额在税前扣除。该企业当年可以扣除的捐赠额为36万元。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】企业按规定计算的固定资产折旧费，准予在企业所得税前扣除;选项ABC均不得在计算企业所得税时扣除。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】(1)自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。(2)A公司取得的银行存款2000万元中，1000万元应确认为投资收回;3000×30%=900(万元)，应确认为股息所得，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入;2000-1000-900=100(万元)，剩余的100万元应确认为投资资产转让所得。(3)A公司该业务应缴纳企业所得税=100×25%=25(万元)。

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，另有规定的经国家税务总局批准后可适当延长;属于法定资产损失，应在申报年度扣除。

　　18.

　　【答案】A

　　【解析】非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)=2000×85%×(10-8)×1700÷(15300+1700)=340(万元)。

　　19.

　　【答案】D

　　【解析】以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。因此，境外所得抵免限额=100×15%=15(万元)，境外已纳税额=100×20%=20(万元)，境外所得不需要在我国补税。当年甲企业在我国应纳企业所得税=200×15%=30(万元)。

　　20.

　　【答案】D

　　【解析】创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。工会经费的扣除限额=72×2%=1.44(万元)<实际拨缴2.16万元，应纳税调增，职工福利费的扣除限额=72×14%=10.08(万元)<实际发生额15.16万元，不需要进行纳税调整，职工教育经费的扣除限额=72×2.5%=1.8(万元)>实际发生额1.08万元，应纳税调增;职工福利费、工会经费、职工教育经费应调增应纳税所得额=(2.16-1.44)+(15.16-10.08)=5.8(万元)。2013年甲企业应缴纳企业所得税=[(890+5.8)-200×70%]×25%=188.95(万元)。

　　21.

　　【答案】B

　　【解析】选项A：一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税;选项C:对企业委托给外单位进行开发的研发费用，符合加计扣除条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除;选项D：企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的“应纳税额”中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

　　22.

　　【答案】D

　　【解析】A国的企业所得税税款扣除限额=150×25%=37.5(万元)，小于在A国已纳企业所得税税额40万元，所以不需要在我国补税，且留待以后5个年度内用该国每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补的有2.5万元(40-37.5)。B国分支机构当年亏损，不需要在我国补税，同时不得用境内的所得或来自他国的所得弥补该项亏损。该居民企业2013年在我国实际应缴纳企业所得税=300×25%=75(万元)。

　　23.

　　【答案】C

　　【解析】由于该居民企业申报的成本费用支出核算准确而收入总额不能正确核算，因此该企业应纳税所得额=成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率=127.5÷(1-15%)×15%=22.5(万元);应纳税额=应纳税所得额×25%=22.5×25%=5.63(万元)。

　　24.

　　【答案】D

　　【解析】选项A：企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入;选项B：企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算;选项C：企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。

　　25.

　　【答案】A

　　【解析】选项B：企业境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利;选项C：扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库;选项D：扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应于扣缴义务人支付或到期应支付之日起7日内，到所得发生地主管税务机关申报缴纳企业所得税。