2019年注册会计师考试税法计算问答题及答案（3）_第2页

　　3.(本小题6分。)甲企业2013年度发生部分经营业务如下：

　　(1)1月份取得国有土地4000平方米，签订了土地使用权出让合同，记载的出让金额为4 000万元，并约定当月交付;然后委托施工企业建造仓库，工程4月份竣工，5月份办妥了验收手续。该仓库在甲企业账簿“固定资产”科目中记载的原值为9500万元。

　　(2)3月份该企业因为生产规模扩大，购置了乙企业的仓库1栋，产权转移书据上注明的交易价格为1200万元，在企业“固定资产”科目上记载的原值为1250万元，取得了房屋权属证书。

　　(其它相关资料：已知当地省政府规定的房产税计算余值的扣除比例为30%，契税税率4%，城镇土地使用税税率20元/平方米，产权交易印花税税率0.5‰。)

　　要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题。

　　(1)计算业务(1)甲企业应缴纳的契税、印花税。

　　(2)计算业务(1)甲企业2013年应缴纳的房产税、城镇土地使用税。

　　(3)计算业务(2)甲企业应缴纳的契税、印花税。

　　(4)计算业务(2)甲企业2013年应缴纳的房产税。

　　【答案及解析】

　　(1)土地使用权出让合同应纳印花税=4000×10 000×0.5‰=20000(元)

　　购置土地使用权应纳契税=4000×4%=160(万元)

　　(2)建造的仓库应纳房产税=9500×(1-30%)×1.2%/12×7=46.55(万元)

　　购置土地应纳城镇土地使用税=4000×20/12×11≈73333.33(元)

　　(3)购置仓库应纳契税=1200×4%=48(万元)

　　购置仓库应纳印花税=1 200×10 000×0.5‰+1×5=6005(元)

　　(4)购置仓库应纳房产税=1 250×(1-30%)×1.2%/12×9=7.88(万元)。

　　4.(本小题6分。)中国公民王某在国内一家企业工作，2014年上半年取得的收入情况如下：

　　(1)每月工资总额5300元，含个人缴付的年金500元和按照规定缴付的“五险一金”800元。

　　(2)1月取得2013年度年终奖48000元。

　　(3)3月承租市区房屋1套，每月支付租金2 000元;5月将该房屋转租，每月取得转租收入4000元，并按规定缴纳了营业税、城市维护建设税和教育费附加(不考虑其它税费)，当月还发生房屋修缮费用1000元，取得装修公司正式发票。

　　(相关资料：该企业从2014年开始实行企业年金补充养老制度，王某所在城市上一年度职工月平均工资为3500元。王某本年度取得的工资与上年度相同。)

　　附：工资薪金所得个人所得税税率表

　　要求：根据上述资料，计算回答下列问题，每问需计算合计数。

　　(1)计算企业年金个人缴费工资计税基数。

　　(2)请计算王某上半年工资收入应缴纳的个人所得税。

　　(3)计算王某领取年终奖应缴纳的个人所得税。

　　(4)计算王某5月份转租房屋应缴纳的个人所得税。

　　【答案及解析】

　　(1)工资薪金应纳个人所得税的计算：

　　企业年金个人缴费工资计税基数=(5300×12+48000)/12=9300(元)

　　【提示】企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。

　　(2)个人缴付年金应计入应纳税所得额的部分=500-9300×4%=500-372=128(元)

　　每月工资薪金应纳个人所得税=(5300-800-500+128-3500)×3%-0=18.84(元)

　　上半年合计缴纳个人所得税=18.84×6=113.04(元)

　　(3)年终奖应纳个人所得税的计算：48000/12=4000(元)，适用10%的税率，105的速算扣除数。

　　实际缴纳个人所得税=48000×10%-105=4695(元)

　　(4)转租房屋应纳个人所得税的计算：

　　月应纳营业税=4000×3%×50%=60(元)

　　月应纳城建税和教育费附加=60×(7%+3%)=6(元)

　　5月转租房屋应纳个人所得税=(4000-66-2000-800-800)×10%=33.4(元)。