2019年注册会计师考试《税法》模拟试题及答案（14）_第3页

　　【25·计算题】某企业2018年3月向大气直接排放二氧化硫、氟化物各100千克，一氧化碳200千克、氯化氢80千克，假设当地大气污染物每污染当量税额1.2元，该企业只有一个排放口。请计算该企业环境保护税的应纳税额。

　　【答案及解析】

　　第一步：计算各污染物的污染当量数。

　　污染当量数=该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值：

　　二氧化硫污染当量数=100/0.95=105.26

　　氟化物污染当量数=100/0.87=114.94

　　一氧化碳污染当量数=200/16.7=11.98

　　氯化氢污染当量数=80/10.75=7.44

　　第二步：按污染当量数排序。

　　氟化物污染当量数(114.94)>二氧化硫污染当量数(105.26)>—氧化碳污染当量数(11.98)>氯化氢污染当量数(7.44)

　　该企业只有一个排放口，排序选取计税前三项污染物为：氟化物、二氧化硫、一氧化碳

　　第三步：计算应纳税额。

　　应纳税额

　　=(114.94+105.26+11.98)×1.2

　　=278.62(元)。

　　【26·计算题】甲化工厂是环境保护税纳税人，该厂仅有1个污水排放口且直接向河流排放污水，已安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备。检测数据显示，该排放口2018年2月共排放污水6万吨(折合6万立方米)，应税污染物为六价铬，浓度为六价铬0.5mg/L。请计算该化工厂2月份应缴纳的环境保护税(该厂所在省的水污染物税率为2.8元/污染当量，六价铬的污染当量值为0.02/千克)。

　　【答案及解析】

　　(1)计算污染当量数：

　　六价铬污染当量数=排放总量×浓度值÷当量值

　　=60000000×0.5÷1000000÷0.02

　　=1500

　　(2)应纳税额=1500×2.8=4200(元)。

　　【27·计算题】某养殖场，2018年2月养牛存栏量为100头，污染当量值为0.1头，假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，请计算当月应纳环境保护税税额。

　　【答案及解析】

　　水污染物当量数=100÷0.1=1000

　　应纳税额=1000×2.8=2800(元)。

　　【28·计算题】某餐饮公司，通过安装水流量计测得2018年2月排放污水量为60吨，污染当量值为0.5吨。假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，请计算当月应纳环境保护税税额。

　　【答案及解析】

　　水污染物当量数=60÷0.5=120

　　应纳税额=120×2.8=336(元)。

　　【29·计算题】某县医院，床位56张，每月按时消毒，无法计量月污水排放量，污染当量值为0.14床，假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，请计算当月应纳环境保护税税额。

　　【答案及解析】

　　水污染物当量数=56÷0.14=400

　　应纳税额=400×2.8=1120(元)。

　　【30·计算题】假设某企业2018年3月产生尾矿1000吨，其中综合利用的尾矿300吨(符合国家相关规定)，在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存300吨。请计算该企业当月尾矿应缴纳的环境保护税。

　　【答案及解析】

　　环境保护税应纳税额

　　=(1000-300-300)×15

　　=6000(元)。

　　【31·计算题】假设某工业企业只有一个生产场所，只在昼间生产，边界处声环境功能区类型为1类，生产时产生噪声为60分贝，《工业企业厂界环境噪声排放标准》规定1类功能区昼间的噪声排放限值为55分贝，当月超标天数18天。请计算该企业当月噪声污染应缴纳的环境保护税。

　　【答案及解析】

　　超标分贝数：60-55=5(分贝)，根据《环境保护税税目税额表》，可得出该企业当月噪声污染应缴纳环境保护税700元。

　　【32·多选题】下列关于资源税纳税义务发生时间的说法中，正确的有( )。(税务师改编)

　　A.采用预收货款方式销售应税产品的，为收到预收款的当天

　　B.自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天

　　C.代扣代缴资源税的，为支付全部货款的当天

　　D.采用分期收款方式销售应税产品的，为销售合同约定的收款日期的当天

　　【答案】BD

　　【解析】(1)纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天;(选项D)

　　(2)纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天;(选项A)

　　(3)纳税人采取除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭证的当天;

　　(4)纳税人自产自用应税产品的，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天;(选项B)

　　(5)扣缴义务人代扣代缴税款的，其纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天;(选项C)

　　(6)水资源税的纳税义务发生时间为纳税人取用水资源的当日。

　　【33·单选题】某油田开采企业2017年8月销售天然气90万立方米，取得不含增值税收入1350000元，另向购买方收取手续费1695元，延期付款利息2260元，假设天然气的资源税税率为10%，该企业2017年8月销售天然气应缴纳的资源税为( )。(2016年改编)

　　A.135150元

　　B.135338.03元

　　C.135000元

　　D.135356.31元

　　【答案】D

　　【解析】应纳资源税=[1350000+(1695+2260)/(1+11%)]×10%=135356.31(元)。

　　【34·单选题】某油田2017年12月共计开采原油8000吨，当月销售原油6000吨，取得销售收入(不含增值税)18000000元，同时还向购买方收取违约金23400元，优质费5850元;支付运输费用20000元(运输发票已比对)。已知销售原油的资源税税率为6%，则该油田12月应缴纳的资源税为( )。(2012年改编)

　　A.900000元

　　B.900250元

　　C.901000元

　　D.1081500元

　　【答案】D

　　【解析】取得的违约金和优质费属于价外费用，视为含增值税金额。应缴纳的资源税=[18000000+(23400+5850)÷(1+17%)]×6%=1081500(元)。

　　【35·计算问答题】位于县城的某煤矿企业为增值税一般纳税人，2014年3月发生以下业务：

　　(1)进口原煤5000吨，支付买价2000万元、运抵我国境内输入地点起卸前的运输费用60万元，保险费无法确定。

　　(2)开采原煤9000吨，其中当月销售6000吨，取得不含税销售收入2700万元，同时还向购买方收取延期付款利息3.51万元;取得增值税专用发票注明的运费9万元、税额0.99万元。

　　(其他相关资料：假定原煤的资源税税率为10%、进口关税税率为1%，相关票据已通过主管税务机关比对认证)(2014年改编)

　　要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

　　(1)计算当月进口原煤应缴纳的关税。

　　(2)计算当月进口原煤应缴纳的增值税。

　　(3)计算当月销售原煤的增值税销项税额。

　　(4)计算当月向税务机关缴纳的增值税。

　　(5)计算当月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

　　(6)计算当月应缴纳的资源税。

　　【答案及解析】

　　(1)进口原煤应缴纳的关税=(2000+60)×(1+3‰)×1%=20.66(万元)

　　(2)进口原煤应缴纳的增值税=[(2000+60)×(1+3‰)+20.66]×17%=354.76(万元)

　　(3)销售原煤的增值税销项税额=[2700+3.51/(1+17%)]×17%=459.51(万元)

　　(4)应向税务机关缴纳的增值税=459.51-354.76-0.99=103.76(万元)

　　(5)应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=103.76×(5%+3%+2%)=10.38(万元)

　　(6)应缴纳的资源税=[2700+3.51/(1+17%)]×10%=270.3(万元)。

　　【36·单选题】某煤矿企业为增值税一般纳税人，2017年6月开采原煤500万吨，销售原煤60万吨，取得不含税销售额12000万元，另外收取含税装卸费、仓储费5.85万元(未取得相应凭据)。将自产原煤400万吨移送生产洗选煤150万吨，本月销售洗选煤120万吨，取得不含税销售额36000万元。该企业2017年6月应缴纳资源税( )万元。(洗选煤折算率80%，资源税税率10%)

　　A.4080.00

　　B.4080.50

　　C.4800.00

　　D.4800.50

　　【答案】B

　　【解析】由于装卸费、仓储费未取得相应凭据，所以应价税分离后计入销售额中计税。原煤加工洗选煤后销售的，以洗选煤销售额为计税依据计税。当月应纳资源税=(12000+5.85÷1.17)×10%+36000×80%×10%=4080.50(万元)。