2018年注册会计师税法模考试题及答案2_第3页

　　三、计算问答题

　　本题型共4小题24分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为29分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。

　　1.要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

　　已知：上述金额均为含税金额，除业务(3)选择适用简易计税方法外均按一般计税方法计征增值税。

　　某建筑公司为增值税一般纳税人，从事建筑、安装、装饰等多业经营，2017年8月份发生如下业务：

　　(1)承包本市一家工厂的厂房建设工程，本月全部完工，建设施工合同中注明工程总价款为3000万元。另外得到对方支付的提前竣工奖200万元。建筑公司购进用于改造工程的材料，取得增值税专用发票，发票上注明的含税金额为1080万元。

　　问题(1)：计算业务(1)的增值税销项税额。

　　『正确答案』

　　增值税销项税额=(3000+200)÷(1+11%)×11%=317.12(万元)

　　解析：可抵进项税额=1080÷(1+17%)×17%=156.92(万元)

　　销项税额 317.12

　　进项税额 156.92

　　(2)承包外市一家制药厂厂房改造工程，当月竣工结算，工程总价款为4500万元，发生分包支出价税合计800万元，取得分包企业开具的增值税专用发票。

　　问题(2)：计算业务(2)应预缴的增值税。

　　『正确答案』

　　建筑服务发生地应预缴的增值税=(4500-800)÷(1+11%)×2%=66.67(万元)

　　解析：

　　增值税销项税额=4500÷(1+11%)×11%=445.95(万元)

　　可抵进项税额=800÷(1+11%)×11%=79.28(万元)

　　销项税额 317.12+445.95

　　进项税额 156.92+79.28

　　预交 66.67

　　(3)将“营改增”前以300万元购置的外省一间商铺出售，取得含税收入825万元。建筑公司选择简易计税方法计税。

　　问题(3)：计算业务(3)应预缴的增值税。

　　『正确答案』

　　不动产所在地应预缴税款=(825-300)÷(1+5%)×5%=25(万元)

　　解析：应纳增值税=(825-300)÷(1+5%)×5%=25(万元)

　　销项税额 317.12+445.95

　　进项税额 156.92+79.28

　　简易计税 25

　　预交 66.67+25

　　(4)将外市新购置的一处商铺对外出租，取得当月租金收入11万元。

　　问题(4)：计算业务(4)应预缴的增值税。

　　『正确答案』

　　不动产所在地应预缴税款=11÷(1+11%)×3%=0.3(万元)

　　解析：增值税销项税额=11÷(1+11%)×11%=1.09(万元)

　　销项税额 317.12+445.95+1.09

　　进项税额 156.92+79.28

　　简易计税 25

　　预交 66.67+25+0.30

　　问题(5)：该公司当月在机构所在地合计应缴纳的增值税。

　　『正确答案』

　　该公司当月在机构所在地合计应缴纳增值税=317.12+445.95+1.09-(156.92+79.28)+25-66.67-0.3-25=460.99(万元)

　　『点评』本题考查的是增值税的计算。相关知识总结如下：

　　1.纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法

　　(1)纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　(2)其他个人跨县(市、区)提供建筑服务，不适用本办法。

　　新增：纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务，不适用本办法。

　　纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，按照以下规定预缴税款：

　　一般纳税人 一般计税 应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

　　简易计税 应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

　　小规模纳税人

　　2.一般纳税人出租不动产

　　一般纳税人出租不动产(含房地产开发企业出租自行开发的项目)

　　不动产取得时间 计税方式、税率和征税率 预缴/纳税地点

　　2016年4月30日前 可选择简易计税方法5%或一般计税方法11% 1.不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，向不动产所在地国税预缴，向机构所在地国税申报纳税。在同一县(市、区)的向机构所在地国税机关申报纳税。

　　2.应预缴税款=含税销售额÷(1+5%或11%)×5%或3%(简易预征率5%，一般3%)

　　知识点：

　　1.销售额的界定——含提前竣工奖;

　　2.建筑服务销项税额、进项税额、预缴增值税;

　　3.销售不动产的预缴与应纳税额计算;

　　4.出租不动产预缴与销项税额计算。

　　2.要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题。

　　已知：当地耕地占用税税额为12元/平方米、城镇土地使用税年税额为4元/平方米、契税税率为4%。当地政府确定的房产税减除比例为30%。该企业所在地货车车船税年税额20元/整备质量每吨。

　　某物流企业发生如下业务：

　　(1)经批准占用耕地50000平方米，于2016年5月31日办妥占用耕地手续，其中用于建设大宗商品仓储设施用地32000平方米、办公楼占地17200平方米、经县级以上人民政府教育行政主管部门批准设立的幼儿园占地800平方米。

　　问题(1)：计算该物流企业应缴纳的耕地占用税。

　　『正确答案』

　　物流企业应纳耕地占用税=(32000+17200)×12÷10000=59.04(万元)

　　(2)2016年6月1日，物流企业就该耕地与当地政府签订土地出让合同，支付土地补偿费5000万元。

　　问题(2)：计算该物流企业应缴纳契税。

　　『正确答案』

　　物流企业应纳契税=5000×49200/50000×4%=196.8(万元)

　　问题(3)：请问占用耕地缴纳城镇土地使用税的纳税义务发生时间，计算该物流企业2017年度应缴纳的城镇土地使用税。

　　【提示】纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。

　　对物流企业自有的大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。物流企业的办公、生活区用地及其他非直接从事大宗商品仓储的用地，不属于优惠范围，应按规定征收城镇土地使用税。企业办幼儿园，其用地能与企业其他用地区分的，可以免征城镇土地使用税。

　　『正确答案』

　　物流企业自2017年6月发生城镇土地使用税纳税义务。2017年度应纳城镇土地使用税=32000×4×50%×7÷12÷10000+17200×4×7÷12÷10000=7.75(万元)

　　(3)2017年8月4日，仓库、办公楼及幼儿园建成投入使用。企业账簿“固定资产”科目中记载的房产原值合计为9500万元，其中仓库原值5000万元、办公楼原值3800万元、幼儿园原值700万元。

　　问题(4)：计算该物流企业2017年度应缴纳的房产税。

　　『正确答案』

　　物流企业2017年度应纳房产税=(9500-700)×(1-30%)×1.2%÷12×4=24.64(万元)

　　(4)为满足运输需要，2017年9月10日，企业购入整备质量10吨的货车20辆、整备质量8吨的挂车10辆，支付不含增值税的价款400万元，其中货车300万元、挂车100万元，另支付购置工具件和零配件价款2.34万元。

　　问题(5)：计算该物流企业2017年度应缴纳的车辆购置税和车船税。

　　『正确答案』

　　物流企业2017年度应纳车辆购置税=(400+2.34÷1.17)×10%=40.2(万元)

　　物流企业2017年度应纳车船税=(10×20×20+8×10×20×50%)÷12×4÷10000=0.16(万元)

　　(5)2017年12月，与乙公司签订运输合同一份，合同注明运费金额15万元，其中含装卸费3万元、保险费2万元，本次运输货物价值600万元;与丙公司签订仓储保管合同一份，双方约定将丙公司价值800万元的一批材料存放于物流企业的仓库保管，收取保管费5万元，保管期限1年。

　　问题(6)：计算该物流企业2017年12月应缴纳的印花税。

　　『正确答案』

　　物流企业2017年12月应纳印花税=(15-3-2)×0.5‰+5×1‰=0.01(万元)

　　知识点：

　　1.耕地占用税的优惠及应纳税额计算;

　　2.契税的优惠及应纳税额计算;

　　3.土地使用税的纳税义务发生时间、与耕地占用税的衔接、优惠及应纳税额计算;

　　4.房产税的纳税义务发生时间、优惠及应纳税额计算;

　　5.车辆购置税的计算;

　　6.车船税(含挂车)的纳税义务发生时间、应纳税额计算;

　　7.印花税的计算。

　　3.要求：根据上述资料，回答下列问题，每问需计算出合计数。

　　已知：原煤资源税税率为6%，洗煤折算率为40%。购进货物取得的增值税专用发票符合税法规定，均在当月认证并申报抵扣。

　　位于某县城的煤矿(增值税一般纳税人)主要从事煤炭开采、原煤加工、洗煤生产业务，为增值税一般纳税人。2017年9、10月发生下列业务：

　　(1)9月份：采用分期收款方式销售自行开采的原煤1000吨，不含税销售额560000元，合同规定，货款分两个月支付，本月支付50%，其余货款于10月15日前支付。由于购货方资金紧张，9月实际支付货款250000元;采用预收货款方式向甲企业销售自产原煤加工的洗煤500吨，不含税销售额600000元，当月预收20%的货款140400元，合同约定10月5日发货，并收回剩余货款;从一般纳税人处购进材料，取得防伪税控增值税专用发票，注明增值税180000元，另支付运输费并取得属于增值税一般纳税人的运输公司开具的增值税专用发票，注明不含税运输金额128000元。

　　问题(1)：计算9月该煤矿应纳资源税。

　　『正确答案』

　　应纳资源税=560000×50%×6%=16800(元)

　　Resource Tax payable=560000×50%×6%=16800(yuan)

　　问题(2)：计算9月该煤矿应纳增值税。

　　『正确答案』

　　应纳增值税=560000×50%×17%-180000-128000×11%=-146480(元)

　　9月份缴纳的增值税为0，留抵税额为146480元。

　　VAT payable=560000×50%×17%-180000-128000×11%=-146480(yuan)。

　　Because this amount is negative, the value-added tax paid in September is 0, the tax retained is 146480 yuan.

　　(2)10月份：10月5日向甲企业发出洗煤500吨，收回剩余的80%货款，取得不含税金额为480000元;10月10日，收到9月份期收款销售原煤的剩余货款。10月份销售原煤1500吨，合同约定由煤矿负责将所售原煤运至码头交货，取得原煤不含税销售额840000元，另单独收取含税运杂费用100000元，单独开具增值税普通发票;煤矿委托运输企业将该批原煤运至码头，取得增值税专用发票上分别注明不含税运费80000元、增值税税额8800元，装卸费5000元、增值税税额150元。

　　问题(3)：计算10月该煤矿应纳资源税。

　　『正确答案』

　　应纳资源税=(560000×50%+600000×40%+840000)×6%=81600(元)

　　Resource Tax payable=(560000×50%+600000×40%+840000)×6%=81600(yuan)

　　问题(4)：计算10月该煤矿应纳增值税。

　　『正确答案』

　　应纳增值税=(560000×50%+600000+840000+100000/1.17)×17%-8800-150-146480=151499.91(元)

　　VAT payable=(560000×50%+600000+840000+100000/1.17)×17%-8800-150-146480=151499.91(yuan)

　　问题(5)：计算10月该煤矿应纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加合计金额。

　　『正确答案』

　　应纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加合计=151499.91×(5%+3%+2%)=15149.99(元)

　　The total of urban maintenance and construction tax, education surcharge and local education surcharge =151499.91×(5%+3%+2%)=15149.99(yuan)

　　『点评』本题考查的是资源税的计算。通常在计算资源税时会结合税收优惠进行考查,考生须熟悉相关的税收优惠、纳税期限等内容考试中才能游刃有余。纳税义务发生时间如下：

　　1.纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：

　　(1)纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。

　　(2)纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。

　　(3)纳税人采取除分期收款和预收货款以外其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

　　2.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。

　　3.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。

　　知识点：

　　1.不同结算方式下(预收、分期收款)增值税、资源税纳税义务发生时间;

　　2.留抵税额对下月增值税计算的影响;

　　3.增值税、资源税计算依据的不同：运杂费用、折算率;

　　4.城建、教育费附加、地方教育附加的计算。

　　4.要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题，如有计算需计算出合计数。

　　其他相关资料：甲公司对于转让办公楼选择“简易征收”方式计算增值税，适用的城建税税率为7%，教育费附加征收比率为3%，地方教育附加征收比率为2%。

　　甲公司为增值税一般纳税人，2017年9月转让市区一栋2000年自建的厂房，具体情况如下：

　　(1)取得含税转让收入2000万元，按含税收入签订不动产转让合同，已按规定缴纳转让环节税金，并取得相关凭证。

　　(2)该办公楼造价为500万元，其中包含为取得土地使用权支付的地价款200万元，契税6万元以及按国家统一缴纳的其他有关费用1万元。

　　(3)经房地产评估机构评定，该办公楼重置成本为400万元，成新度折扣率为六成，该公司的评估价格已经税务机关认定。

　　问题(1)：计算该办公楼转让环节应缴纳的增值税

　　『正确答案』

　　转让办公楼应纳增值税=2000÷(1+5%)×5%=95.24(万元)

　　问题(2)：计算该办公楼转让环节应缴纳的城建税、教育费附加及地方教育附加

　　『正确答案』

　　转让该办公楼缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加=95.24×(7%+3%+2%)=11.43(万元)

　　问题(3)：计算该办公楼转让环节应缴纳的印花税。

　　『正确答案』

　　转让该办公楼缴纳的印花税=2000×0.05%=1(万元)

　　问题(4)：计算在缴纳土地增值税时可以扣除的转让环节税金。

　　『正确答案』

　　计算土地增值税时可扣除转让环节税金=11.43+1=12.43(万元)

　　问题(5)：说明转让旧房及建筑物扣除项目中“评估价格”和“重置成本”的含义。

　　『正确答案』

　　评估价格：转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定重置成本乘以成新度折扣率后的价格。

　　重置成本：对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算，建造同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所需花费的成本费用。

　　问题(6)：计算在缴纳土地增值税时扣除项目金额合计数。

　　『正确答案』在计算土地增值税时，可扣除项目：

　　①为取得土地使用权所支付的金额=200+6+1=207(万元)

　　②评估价格=400×60%=240(万元)

　　③可扣除转让环节税金=12.43(万元)

　　可扣除项目金额合计=207+240+12.43=459.43(万元)

　　问题(7)：计算甲公司应纳土地增值税。

　　『正确答案』

　　不含增值税收入=2000÷(1+5%)=1904.76(万元)

　　增值额=1904.76-459.43=1445.33(万元)

　　增值率=1445.33÷459.43×100%=314.59%，适用税率为60%，速算扣除系数为35%。

　　应纳土地增值税=1445.33×60%-459.43×35%=706.40(万元)

　　『点评』本题考查的是土地增值税的计算。属于常考的知识点，有一定难度，做题过程中要注意不要漏算扣除项目。土地增值税计算公式为：

　　土地增值税应纳税额=增值额×税率-扣除项目金额×速算扣除系数

　　计算此类题目时要注意扣除项目不要出错，具体内容可参考教材397页。

　　知识点——转让旧房有评估价格时土地增值税的额计算：

　　1.转让不动产的增值税、城建、教育费附加、地方教育费附加、印花税;

　　2.“评估价格”和“重置成本”的含义;

　　3.土地增值税的扣除项目金额及应纳税额计算。