2018年注册会计师税法模考试题及答案1_第3页

　　三、计算问答题

　　本题型共4小题24分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为29分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。

　　1.位于市区的某服装生产企业为增值税一般纳税人，主要业务是生产服装并对外销售。2017年9月和10月的生产经营情况如下：

　　9月份业务：

　　(1)外购原材料取得增值税专用发票，注明价款500万元、增值税税额85万元;外购动力取得增值税专用发票，注明价款200万元、增值税税额34万元;当月进口料件一批，海关核定的完税价格30万美元，已向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》。

　　(2)采用分期收款方式内销货物，合同规定的不含税金额共计300万元，本月应收回50%货款，其余货款于10月15日前收回。

　　(3)当月出口服装的离岸价格90万美元。

　　提示信息：假定上述相关票据均在取得的当月通过认证并允许抵扣。增值税征税率17%，退税率13%。该企业进料加工业务计划分配率为30%。美元对人民币的汇率为1：6.8。

　　要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

　　问题(1)：计算2017年9月准予抵扣的进项税额。

　　『正确答案』

　　进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=90×6.8×30%=183.6(万元)

　　免抵退税不得免征和抵扣税额=(90×6.8-183.6)×(17%-13%)=17.14(万元)

　　9月准予抵扣的进项税额=85+34-17.14=101.86(万元)

　　问题(2)：计算2017年9月出口货物的免抵退税额。

　　『正确答案』

　　9月出口货物的免抵退税额=(90×6.8-183.6)×13%=55.69(万元)

　　问题(3)：计算2017年9月应纳(退)增值税。

　　『正确答案』

　　应纳增值税=300×50%×17%-101.86=-76.36(万元)

　　期末留抵税额76.36VS免抵退税额55.69，按照较小一方55.69万元退税

　　即9月份应退税额为55.69万元

　　留抵税额=76.36-55.69=20.67(万元)

　　10月份业务：

　　(1)本月在国内购进各种原材料，取得增值税专用发票，注明增值税税额共计35万元。

　　(2)内销产品2000件，开具普通发票，取得不含税销售额500万元;将与内销产品相同的自产产品300件对外捐赠，货物已移送。

　　(3)收回9月份采用分期收款方式内销货物剩余50%的货款。

　　问题(4)：计算2017年10月应纳(退)增值税。

　　『正确答案』

　　10月应纳增值税税额=300×50%×17%+500÷2000×(2000+300)×17%-35-20.67=67.58(万元)

　　『点评』本题考查的知识点是出口货物增值税的退(免)税和征税，其中涉及增值税的视同销售和增值税的纳税义务发生时间。在做此题时应注意如下知识点：

　　(1)对进料加工出口货物，企业应以出口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额为增值税退(免)税的计税依据;

　　进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率。

　　(2)当期应退税额和免抵税额的计算：

　　①当期期末留抵税额≤当期“免、抵、退”税额，则

　　当期应退税额=当期期末留抵税额，

　　当期免抵税额=当期“免、抵、退”税额-当期应退税额。

　　②当期期末留抵税额>当期“免、抵、退”税额

　　当期应退税额=当期“免、抵、退”税额，

　　当期免抵税额=0。

　　(3)企业将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，增值税应视同销售。

　　(4)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

　　知识点：

　　1.进料加工出口退税：以净出口额作为计税依据;

　　2.对外捐赠：视同销售;

　　3.分期收款：按照合同约定的收款日期发生纳税义务。

　　2.某工业企业为增值税一般纳税人，2017年10月转让其位于县城的一栋办公楼，合同注明该办公楼含增值税销售收入12600万元。2013年建造该办公楼时，为取得土地使用权支付金额3500万元，发生建造成本4500万元。转让时经政府批准的房地产评估机构评估后，确定该办公楼的重置成本价为8500万元。

　　其他相关资料：增值税采用简易计税方法计算。产权转移书据印花税税率0.5‰，成新度折扣率60%。

　　要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

　　问题(1)：计算土地增值税时该企业办公楼的评估价格。

　　『正确答案』

　　评估价格=8500×60%=5100(万元)

　　问题(2)：计算土地增值税时允许扣除的税金及附加。

　　『正确答案』

　　一般纳税人销售自建不动产，全额计算增值税。

　　应纳增值税=12600÷(1+5%)×5%=600(万元)

　　应纳城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加=600×(5%+3%+2%)=60(万元)

　　应纳印花税=12600×0.5‰=6.3(万元)

　　计算土地增值税时，增值税不得扣除。

　　计算土地增值税时可扣除的税金及附加合计=60+6.3=66.3(万元)

　　问题(3)：计算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数。

　　『正确答案』

　　允许扣除项目金额的合计数=5100+3500+66.3=8666.3(万元)

　　问题(4)：计算转让办公楼应缴纳的土地增值税。

　　『正确答案』

　　收入额=12600÷(1+5%)=12000(万元)

　　增值额=12000-8666.3=3333.7(万元)

　　增值率=3333.7÷8666.3×100%=38.47%

　　应纳土地增值税=3333.7×30%=1000.11(万元)

　　『点评』本题考查的知识点是土地增值税的计算。

　　土地增值税应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数

　　土地增值税计算的核心部分是扣除项目及其金额，考生可参考表格掌握。

　　扣除项目 具体内容

　　(1)取得土地使用权所支付的金额 土地价款;缴纳的相关费用(登记、过户手续费和契税等)

　　(2)房地产开发成本 土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用

　　(3)房地产开发费用 利息能分摊并能提供金融机构的贷款证明 利息+[(1)+(2)]×5%以内(注：利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额;不包括加息、罚息)

　　利息不能分摊或不能提供金融机构的贷款证明 [(1)+(2)]×10%以内

　　(4)税金 (1)房地产开发企业：扣“一税两费”(城建税、教育费附加、地方教育费附加)

　　【提示】房地产开发企业印花税在开发费用中考虑

　　2)非房地产开发企业：扣“两税两费”(印花税、城建税、教育费附加、地方教育附加)

　　(5)其他扣除项目 [(1)+(2)]×20%

　　知识点：

　　1.销售自建不动产增值税的计算;

　　2.城建及教育费附加、印花税的计算;

　　3.土地增值税的计算。

　　3.要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

　　我国公民李某2017年收入情况如下：

　　(1)5月与单位解除劳动关系取得一次性补偿收入150000元，当地上年职工年平均工资28000元，李某在该单位任职9年。

　　问题(1)：计算李某取得的一次性补偿收入应缴纳的个人所得税。

　　『正确答案』

　　超过当地上年职工平均工资3倍的部分=150000-28000×3=66000(元)

　　应纳税所得额=66000/9-3500=3833.33(元)

　　税率10%，速算扣除数105元

　　应纳个人所得税=(3833.33×10%-105)×9=2505(元)

　　(2)6月以2100000元的价格，转让一套两年前无偿受赠获得的房产。原捐赠人取得该房屋的实际购置成本为1050000元，受赠及转让房产过程中已缴纳的税费为170000元。

　　问题(2)：计算李某转让受赠房产应缴纳的个人所得税。

　　『正确答案』

　　提示：受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。

　　转让受赠房产的应纳税所得额=2100000-1050000-170000=880000(元)

　　转让受赠房产应缴纳的个人所得税=880000×20%=176000(元)

　　(3)8月在参加某商场组织的有奖销售活动中，中奖所得10000元，将其中的5000元通过国家机关捐款给贫困山区。

　　问题(3)：计算李某中奖所得应缴纳的个人所得税。

　　『正确答案』

　　提示：个人通过国家机关向贫困山区的捐赠，不超过应纳税所得额30%的部分准予扣除，超过部分不得扣除。

　　公益捐赠扣除限额=10000×30%=3000(元)<5000(元)

　　中奖所得应纳个税=(10000-3000)×20%=1400(元)

　　(4)9月将租入的一套住房转租，当月向出租方支付不含税月租金4800元，转租收取不含税月租金7600元，当月实际支付房屋租赁过程中的各种税费500元，并取得有效凭证。

　　问题(4)：计算李某9月转租住房取得的租金收入应缴纳的个人所得税。

　　『正确答案』

　　提示：个人将承租房屋转租取得的租金收入，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税;向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。个人出租住房，减按10%征收个人所得税。

　　转租住房应纳个税=(7600-4800-500-800)×10%=150(元)

　　(5)11月将本人一部长篇小说手稿原件拍卖取得收入30000元，同时拍卖一幅名人书法作品取得收入250000元。经税务机关确认，所拍卖的书法作品原值及相关费用为100000元。

　　问题(5)：计算长篇小说手稿原件拍卖收入和书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税。

　　『正确答案』

　　文字作品手稿原件或复印件拍卖收入按特许权使用费所得缴纳个人所得税;书法作品拍卖所得按财产转让所得缴纳个人所得税。

　　应纳个税=30000×(1-20%)×20%+(250000-100000)×20%=34800(元)

　　(6)12月，转让境内上市公司的限售股取得收入45000元，已知该限售股的原值是32000元，转让的相关税费360元。

　　问题(6)：计算李某转让限售股应缴纳的个人所得税。

　　『正确答案』

　　个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。

　　转让限售股应纳个人所得税=(45000-32000-360)×20%=2528(元)

　　『点评』本题考查的知识点是个人所得税的计算。在计算本题时，应注意的知识点如下：

　　(1)个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。

　　(2)捐赠扣除限额：

　　个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

　　知识点：

　　1.离职补偿的个税;

　　2.转让受赠房产的个税;

　　3.偶然所得的个税;

　　4.公益捐赠的税前扣除;

　　5.拍卖收入的个税;

　　6.转租收入的个税;

　　7.转让限售股的个税。

　　4.中国境内居民企业A公司(企业所得税税率为25%)持有甲国B公司50%股权，甲国的所得税税率为20%。2017年B公司实现应纳税所得额为5000万元，在甲国缴纳企业所得税1000万元。B公司决定向股东分配2400万元的税后利润，A公司分得1200万元，并按照甲国的预提所得税税率缴纳了120万元的预提所得税，实际获得1080万元的股息所得。A公司为进行对B公司的投资，当年发生的管理费用为50万元。

　　要求：请根据上述资料，回答下列问题，如有计算，请计算出合计数。

　　问题(1)：A公司来自B公司的股息所得，是否符合间接抵免条件，请说明理由。

　　『正确答案』

　　A公司来自B公司的股息所得，符合间接抵免条件，因为A公司对B公司的直接持股比例超过20%。

　　问题(2)：请计算A公司来自B公司的股息所得直接缴纳和间接负担的税额。

　　『正确答案』

　　A公司直接缴纳的来自B公司股息的预提所得税为120万元。

　　B公司所纳税额属于由A公司负担的部分=(本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合规定的由本层企业间接负担的税额)×本层企业向一家上一层企业分配的股息(红利)÷本层企业所得税后利润额=(1000+0)×2400×50%÷(5000-1000)=300(万元)

　　A公司来自B公司的股息所得直接缴纳和间接负担的税额=120+300=420(万元)

　　问题(3)：请计算A公司来自B公司的股息所得调整后的应纳税所得额。

　　『正确答案』

　　A公司来自B公司的股息所得调整后的应纳税所得额=境外股息、红利税后净所得+该项所得直接缴纳和间接负担的税额之和-计算企业应纳税所得总额时已按税法规定扣除的有关成本费用中与境外所得有关的部分进行对应调整扣除=1080+420-50=1450(万元)

　　问题(4)：请计算A公司来自B公司的股息所得在我国应补缴的企业所得税税额。

　　『正确答案』

　　抵免限额=1450×25%=362.5(万元)

　　直接缴纳和间接负担的税额合计为420万元，超过抵免限额，当年不需要向我国补缴企业所得税。

　　『点评』本题考查的知识点是境外应纳税所得额的计算，有一定的难度。应注意以下知识点：

　　(1)间接抵免条件：各层企业直接持股、间接持股以及为计算居民企业间接持股总和比例的每一个单一持股，均应达到20%的持股比例。

　　(2)某国(地区)所得税抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额=来源于某国(地区)的应纳税所得额×我国的企业所得税税率

　　(3)在计算实际应抵免的境外已缴纳和间接负担的所得税税额时，企业在境外一国(地区)当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于所计算的该国(地区)抵免限额的，应以该项税额作为境外所得税抵免额从企业应纳税总额中据实抵免;超过抵免限额的，当年应以抵免限额作为境外所得税抵免额进行抵免，超过抵免限额的余额允许从次年起在连续五个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

　　知识点：境外所得税收抵免。

　　1.间接抵免条件;

　　2.直接缴纳和间接负担税额的计算;

　　3.境外应纳税所得额的计算;

　　4.税额抵免。