2017年注册会计师《税法》备考模拟试题（二）

　　一、单项选择题

　　1.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是()。

　　A.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意

　　B.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当向其取得确认函

　　C.如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托

　　D.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会 计师事务所的询问进行答复

　　【答案】A

　　【解析】选项A，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，因此前任注册会计师是否允许后任注册会计师获取审计工作底稿，或向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿，前任注册会计师可以自主确定。

　　2.下列关于对持续经营假设的考虑的相关说法中，错误的是()。

　　A.注册会计师对被审计单位2015年1月至6月财务报表进行审计，并于2015年8月31日出具审计报告。管理层在编制2015年1月至6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是2015年7月1日至2016年6月30日止这个期间

　　B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的

　　C.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见

　　D.如果适用的财务报告编制基础不要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师没有责任对被审计单位的持续经营能力是否存在重大不确定性作出评估

　　【答案】D

　　【解析】选项D，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。

　　3.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是()。

　　A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在单项重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露

　　B.对审计报告使用和分发的限制

　　C.上期财务报表未经审计

　　D.注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

　　【答案】A

　　【解析】选项A，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段。

　　4.下列有关审计证据的说法中，正确的是()。

　　A.会计记录中含有的信息足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

　　B.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

　　C.通常信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的书面声明)本身不足以构成审计证据

　　D.注册会计师的任务是收集审计证据，无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪

　　【答案】B

　　【解析】选项A，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息;选项B，这个选项在2015、2014、2013年均有考查，需要重点关注;选项C，在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据;选项D，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性。如果在审计过程中识別出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

　　5.下列抽样方法中，适用于控制测试的是()。

　　A.均值估计抽样

　　B.比率估计抽样

　　C.属性抽样

　　D.传统变量抽样

　　【答案】C

　　【解析】传统变量抽样(均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样)、PPS抽样适用于细节测试，属性抽样适用于控制测试。

　　6.下列关于信息技术对审计的影响的相关说法中，错误的是()。

　　A.随着信息技术的发展，内部控制虽然在形式及内涵方面发生了变化，但内部控制的目标并没有发生改变

　　B.信息技术审计的范围与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成反比

　　C.信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献

　　D.人工控制的基本原理与方式在信息环境下并不会发生实质性的改变，注册会计师仍需要按照标准执行相关的审计程序

　　【答案】B

　　【解析】选项B，信息技术审计的范围与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比，而非反比。

　　7.下列与审计相关的内部控制的说法中，错误的是()。

　　A.与审计相关的内部控制一定与财务报告相关

　　B.被审计单位通常有一些与内部控制目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑

　　C.被审计单位的目标和控制，与财务报告、经营及合规有关，但这些目标和控制并非都与注册会计师的风险评估相关

　　D.如果与经营和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关

　　【答案】A

　　【解析】选项A，与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关;选项B，例如，被审计单位可能依靠某一复杂的自动化控制提高经营活动的效率和效果(如航空公司用于维护航班时间表的自动化控制系统)，但这些控制通常与审计无关。

　　8.下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是()。

　　A.由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡

　　B.应对舞弊风险的实质性程序通常在资产负债表日前实施

　　C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

　　D.注册会计师应先考虑实施控制测试，之后再实施实质性程序

　　【答案】A

　　【解析】选项B，应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日或接近资产负债表日执行;选项C，如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末;选项D，控制测试与实质性程序之间并没有明确的先后顺序。

　　9.下列认定中，与销售信用批准控制直接相关的是()。

　　A.发生

　　B.完整性

　　C.计价和分摊

　　D.截止

　　【答案】C

　　【解析】设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这项控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。

　　10.下列有关存货监盘的说法中，正确的是()。

　　A.注册会计师在对存货实施监盘过程中，不应参与被审计单位的盘点工作

　　B.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序

　　C.如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单(期末库存量为零的仓库除外)，并考虑其完整性

　　D.注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的完整性认定

　　【答案】A

　　【解析】选项B，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，而不是直接实施替代审计程序;选项C，如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单(包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等)，并考虑其完整性;选项D，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价认定，也能提供部分审计证据。此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。

　　11.下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是()。

　　A.询问治理层、管理层、内部审计人员

　　B.分析程序

　　C.考虑在客户承接或续约过程中以及向被审计单位提供其他服务获取的其他信息

　　D.函证应收账款

　　【答案】D

　　【解析】函证属于细节测试，用于应对认定层次的重大错报风险，其不属于风险评估阶段使用的审计程序。

　　12.如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列相关举措中，不正确的是()。

　　A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境

　　B.就识别出的所有违反法律法规行为与治理 层进行沟通

　　C.如果针对怀疑存在的违反法律法规行为不能获取充分的信息，注册会计师应当评价缺乏充分、适当的审计证据对审计意见的影响

　　D.注册会计师应当评价违反法律法规行为对审计的其他方面可能产生的影响，包括对注册会计师风险评估和被审计单位书面声明可靠性的影响，并采取适当措施

　　【答案】B

　　【解析】选项B，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉注册会计师已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项。

　　13.在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是()。

　　A.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

　　B.对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)

　　C.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑

　　D.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑

　　【答案】B

　　【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过下列方法以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。(1)参与组成部分注册会计师的工作(2)实施追加的风险评估程序(3)对组成部分财务信息实施进一步审计程序集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除：(1)对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识);(2)组成部分注册会计师未处于积极有效的 监管环境中的影响。

　　14.下列与会计估计审计相关的审计程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是()。

　　A.注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度

　　B.注册会计师应当确定被审计单位管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定

　　C.注册会计师应当确定作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况

　　D.注册会计师应当考虑会计估计的性质并测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

　　【答案】A

　　【解析】选项A，参考《中国注册会计师审计准则第1321号—— —审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露》第15条;选项BCD均属于风险应对阶段实施的审计程序，参考《中国注册会计师审计准则第1321号—— —审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露》第17、18条。

　　15.下列有关书面声明的说法中，正确的是()。

　　A.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期(但不得在审计报告日前)，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

　　B.如果未从管理层获取其确认已履行责任的书面声明，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的

　　C.如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应该合理信赖获取的其他审计证据

　　D.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师在出具审计报告时应当对财务报表发表保留意见

　　【答案】B

　　【解析】选项A，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，且书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间;选项B正确，这是因为，仅凭其他审计证据不能判断管理层是否在认可并理解其责任的基础上，编制和列报财务报表并向注册会计师提供了相关信息;选项C，如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题，而不是直接信赖其他审计证据;选项D，注册会计师应该发表无法表示意见，而不是保留意见。

　　16.下列关于在审计报告中提及相关人员的说法中，正确的是()。

　　A.如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作

　　B.如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作

　　C.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定

　　D.注册会计师可以在无保留意见审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作

　　【答案】C

　　【解析】选项D，注册会计师不应在无保留意见审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作，除非法律法规另有规定。参看《中国注册会计师审计准则第1241号—— —对被审计单位使用服务机构的考虑》第29条。

　　二、多项选择题

　　1.下列各项中，有关错报的相关表述，正确的有()。

　　A.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计之间的差异，构成事实错报

　　B.管理层作出的点估计大于注册会计师作出的区间估计的最大值，构成错报

　　C.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的点估计，构成错报

　　D.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异，构成错报

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计之间的差异，属于判断错报;选项D，会计估计的结果也是一种预计，因此会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异不一定构成错报。

　　2.下列有关函证的说法中，错误的有()。

　　A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据

　　B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量

　　C.对以电子形式收到的回函，注册会计师应当要求被询证者尽快寄回原件

　　D.如果注册会计师预期不存在大量的错误，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序

　　【答案】BCD

　　【解析】选项B，在对银行存款实施函证时，应当向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户，不因内部控制设计良好而减少函证的量;选项C，对以电子形式收到的回函，注册会计师和回函者釆用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险，如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性，寄回原件不是必须的要求;选项D，当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这四个条件时才可以考虑采用消极的函证方式。

　　3.下列选取样本的方法中，可以在统计抽样和非统计抽样中均可以使用的有()。

　　A.随机数表选样

　　B.系统选样

　　C.随意选样

　　D.计算机辅助审计技术选样

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，随意选样只能在非统计抽样中使用，不能在统计抽样中使用。

　　4.下列关于审计工作底稿的相关说法中，错误的有()。

　　A.由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿

　　B.审计报告日期为2016年4月18日，注册会计师于2016年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2016年6月19日完成审计工作底稿的归档工作

　　C.在对审计工作底稿进行归档的过程中，注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表

　　D.注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告，并将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中

　　【答案】AB

　　【解析】选项A，注册会计师应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹;选项B，应当在报告日后六十天内将工作底稿归档，即2016 年6月17日前。

　　5.下列各项中，属于预防性控制的有()。

　　A.仓库管理员根据经批准的发货单办理出库

　　B.负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金

　　C.采购固定资产需要经适当级别的人员批准

　　D.定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D属于检查性控制。

　　6.下列关于针对不同审计客户的采购与付款循环审计的相关说法中，正确的有()。

　　A.2015年财务报表审计中，审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制。因该控制在2014年度审计中测试结果满意，且在2015年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试

　　B.财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证(附上述单据)并签字确认，针对该项控制，注册会计师抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字

　　C.甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖

　　D.2015年，被审计单位甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司，注册会计师认为甲集团公司取得的丁公司的固定资产应当按合并日的公允价值进行初始确认

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，注册会计师实施的控制测试程序不恰当，应当对记账凭证后附的原材料订购单、供应商发票和入库单进行检查;选项C，对供应商信息修改的批准和录入是两项不相容职责，均由采购部经理执行，未设置适当的职责分离，该控制设计不合理，不应当信赖。

　　7.关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的有()。

　　A.对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿

　　B.如果审计准则要求沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分

　　C.如果被审计单位是上市实体，那么注册会计师通常不应与治理层沟通已确定的财务报表整体的重要性

　　D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师没有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问

　　【答案】ABCD

　　8.关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有()。

　　A.有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境

　　B.降低检查风险

　　C.有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向

　　D.对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要

　　【答案】ABCD

　　【解析】上述选项均属于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用。

　　9.下列有关总体审计方案的说法中，错误的有()。

　　A.注册会计师应当根据对报表层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案

　　B.如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须采用实质性方案

　　C.注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险

　　D.无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A，注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案;选项B，在某些情况下(如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险)注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险，即采用综合性方案，而非实质性方案;选项C，应对特别风险，也可以采用综合性方案;选项D，应当对所有“重大”类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。

　　10.在评价内部审计人员的客观性时，注册会计师通常考虑的因素包括()。

　　A.内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响

　　B.内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层

　　C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动

　　D.内部审计的专业胜任能力

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D属于确定内部审计人员是否可能足以实现审计目的应该评价的一个方面，与内部审计人员的客观性属于并列关系，不是评价内部审计人员客观性时考虑的因素。

　　三、简答题

　　1.甲集团主要从事家电产品的生产和销售。

　　ABC会计师事务所负责审计甲集团2015年度财务报表，委派A注册会计师为存货项目审计负责人。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：

　　(1)甲集团某一销售实体店设于美国，其库存量占甲集团总体库存量的10%，A注册会计师认为前往美国进驻审计的成本过高，故视为审计范围受到限制，考虑对审计意见的影响。

　　(2)甲集团公司的存货存放在多个地点。A注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。

　　(3)A注册会计师获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲集团是否未将盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。

　　(4)A注册会计师在监盘过程中注意到、但并未反映在甲集团存货盘点表上的存货，甲集团管理层解释称这些存货为代第三方保管的存货，A注册会计师合理确信其解释理由。

　　(5)在甲集团存货盘点结束前，A注册会计师取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。

　　(6)在检查存货盘点结果时，A注册会计师仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　【答案】(1)不恰当。(0.5分)注册会计师不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序;即便在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。(0.5分)

　　(2)不恰当。(0.5分)注册会计师应当考虑存货存放地点清单的完整性。(0.5分)

　　(3)不恰当。(0.5分)盘点日后出库的存货应该纳入盘点范围。(0.5分)

　　(4)不恰当。(0.5分)仅通过实施询问程序不能获取充分、适当的审计证据。A注册会计师可以通过进一步的审计程序，包括查看与这些存货权属相关的证明文件、向第三方函证等，来评估管理层答复的真实性和合理性，以应对可能存在的这些存货已被确认为销售收入但其相关风险和报酬实际尚未转移的重大错报风险。(0.5分)

　　(5)恰当。(1分)

　　(6)不恰当。(0.5分)在检查时，A注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性;A注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。(0.5分)

　　2.A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。在针对营业收入实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2015年12月31日营业收入账面金额合计为600000000元。A注册会计师确定的总体规模为6000，样本规模为400，样本账面金额合计为24000000元，样本审定金额合计为16000000元。

　　要求：代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额(有小数位的，保留两位小数)。

　　【答案】(1)均值估计抽样：样本项目的平均审定金额=16000000/400=40000

　　总体的审定金额=40000×6000=240000000推断的总体错报=240000000-600000000=-360000000(2分)(2)差额估计抽样：样本平均错报=(16000000-24000000)/400=-20000

　　推断的总体错报=-20000×6000=-120000000(2分)(3)比率估计抽样：比率=16000000/24000000=0.67估计的总体实际金额=600000000×0.67=402000000

　　推断的总体错报=402000000-600000000=-198000000(2分)

　　3.ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：(1)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司会计员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及会计员填写的信封后，直接交由甲公司信件快递收发部进行邮寄。

　　(2)甲公司应付账款年末余额为600万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为550万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。

　　(3)甲公司年末应收账款余额为2000万元。A注册会计师选取前5大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔8万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应收账款余额的80%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。

　　(4)乙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，由于乙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了乙公司，并要求乙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。

　　(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此合理推断该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。

　　(6)被询证方丙公司为境外公司。审计项目组收到丙公司境内子公司丁公司代为寄发的询证函 回函，未发现差异，结果满意。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。并简要说明理由。

　　【答案】(1)不恰当。(0.5分)注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录/外部记录进行核对;为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，不使用甲公司本身的邮寄设施。(0.5分)(2)不恰当。(0.5分)仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险/还应选取小额或零余额账户。(0.5分)(3)不恰当。(0.5分)选取特定项目的测试不能为剩余总体提供审计证据。/剩余总体可能存在重大错报。(0.5分)(4)不恰当。(0.5分)注册会计师未对询证函的发出保持控制/询证函不应由甲公司财务人员寄发。(0.5分)(5)恰当。(0.5分)该限制条款不影响函证的可靠性/回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性。(0.5分)(6)不恰当。(0.5分)未直接取得回函影响回函的可靠性/应取得丙公司直接寄发的询证函。(0.5分)

　　4.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。)

　　甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2015年度财务报表，确定甲集团公司集团财务报表整体的重要性为600万元。

　　集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：

　　(1)乙公司为集团财务报表的重要组成部分，由组成部分注册会计师对其实施审计程序，组成部分注册会计师确定的组成部分的重要性为600万元，实际执行的重要性为300万元。

　　(2)丙公司为集团财务报表的非重要组成部分，集团项目组拟利用集团财务报表整体重要性对其实施审阅程序。

　　(3)丁公司为集团财务报表的重要组成部分，由集团项目组对其实施审计程序，确定该组成部分实际执行的重要性为60万元。

　　(4)戊公司为集团财务报表的重要组成部分，拟要求组成部分注册会计师实施审计。经初步了解，负责戊公司审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。拟通过参与该注册会计师对戊公司实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。

　　(5)己公司为集团财务报表的重要组成部分，拟要求组成部分注册会计师实施审计，并提交其出具的己公司审计报告。对己公司自2016年3月8日(己公司财务报表审计报告日)至2016年3月31日(甲集团公司财务报表审计报告日)之间发生的、可能需要在甲集团公司财务报表中调整或披露的期后事项，拟要求组成部分注册会计师实施审阅予以识别。

　　(6)庚公司为集团财务报表的重要组成部分，庚公司从事大量外汇套期交易，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。拟要求组成部分注册会计师针对上述特别风险实施特定的审计程序。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　【答案】(1)不恰当。(0.5分)组成部分重要性应当由集团项目组确定，且组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性。如果由组成部分注册 会计师确定实际执行的重要性，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。(0.5分)

　　(2)不恰当。(0.5分)对非重要组成部分实施审阅，也应当使用组成部分的重要性，而非集团财务报表整体的重要性。(0.5分)

　　(3)恰当。(1分)

　　(4)不恰当。(0.5分)组成部分注册会计师不符合集团审计独立性要求，集团项目组应就该组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据。(0.5分)

　　(5)不恰当。(0.5分)针对期后事项，应要求己公司组成部分注册会计师实施审计程序。(0.5分)(6)恰当。(1分)

　　四、综合题

　　甲公司主要从事家用电器的生产和销售，主要产品包括电视机、电冰箱、空调、洗衣机、空气净化器等。甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所委派注册会计师甲担任甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人。

　　资料一：甲注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司上市后营业收入保持稳定增长，每年增长5%左右。2015年4月，甲公司董事会向管理层下达2015年度经营目标，其中要求2015年度营业收入较2014年度至少增长10%。2016年1月，市场研究机构发布的报告显示，2015年家用 电器行业营业收入增长率为6%。

　　(2)甲公司原财务总监在甲公司已供职6年，2015年上半年辞职后任职于甲公司的竞争对手，数名在甲公司供职多年的会计人员也在2015年下半年相继辞职。甲公司财务总监目前由负责人力资源的总经理兼任。

　　(3)由于家电行业企业竞争激烈，甲公司的竞争对手于2015年4月推出了以云平台为依托的智能电视产品，对甲公司电视机产品销售造成较大冲击。为保持市场占有率，甲公司在2015下半年普遍降低了各类电视机产品销售价格。

　　(4)为应对竞争加剧和国内市场增长乏力的风险，甲公司在2015年下半年采取了一系列措施，其中包括：投资并购了若干同行业其他企业，扩大业务规模;开拓海外市场，并在海外成立了若干分支机构提供售后服务;在全国各地开展了专卖店加盟业务模式;扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术。

　　(5)F公司是甲公司的母公司，向甲公司提供部分原材料。2015年2月，甲公司向F公司预付购买钢板款项5000万元，截至2015年末F公司尚未交货。2016年1月31日，双方终止该采购合同，甲公司收回该预付款项5000万元。

　　(6)甲公司及其子公司均使用ERP系统进行业务核算，ERP系统通过处理各模块交易数据自动生成会计分录，并在期末自动生成财务报表。

　　ABC会计师事务所在审计甲公司2014年度财务报表时测试了该ERP系统，注意到甲公司信息技术一般控制存在重大缺陷。甲公司根据ABC会计师事务所出具的管理建议书，在2015年对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且 重新开发应用了部分与财务核算相关的模块。

　　资料二：甲公司部分合并财务数据摘录如下(见表)：资料三：审计项目组针对甲公司2015年度审计业务制定了相关的审计计划，部分内容摘录如下：(1)将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售交易均通过ERP系统，但考虑到2014年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，计划2015年对营业收入仅实施实质性程序。

　　(2)甲公司于2015年在某南部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配和仓储，库存量约为集团整体库存量的25%。由于去往该南部城市路途遥远，交通成本高，对该仓库年末存货实施存货监盘不可行，计划直接实施替代审计程序。

　　(3)甲公司事务部经理于2015年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查，计划依赖并直接利用甲公司内部审计人员在2015年度开展上述检查工作的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。

　　资料四：甲公司为H公司向银行借款20000万元提供担保。2015年10月，H公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。

　　贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息21100万元。2016年1月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息21100万元，并于2016年1月28 日执行完毕。

　　考虑到H公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在2015年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”21100万元，贷记“应付账款”21100万元。这一事项使得甲公司2015年末的营运资金和2016年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。

　　甲注册会计师实施了必要的审计程序，认为甲公司编制2015年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。

　　要求：

　　1)根据资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，简要说明甲公司2015年度财务报表存在哪些财务报表层次的重大错报风险。

　　2)根据资料一，结合资料二，识别甲公司2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，并指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序(每项至少写出三条)。

　　3)针对资料三第(1)项至第(3)项，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断审计项目组制定的审计计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。

　　4)针对资料四，假定不考虑其他因素，代甲注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

　　【答案】

　　1)甲公司2015年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险：①甲公司2015年度营业收入的目标增长率为10%，既高于甲公司历史增长率，又高于行业增长率，而甲公司2015年未经审计的营业收入刚好增长10%。甲公司可能为了实现经营目标而从整体上粉饰财务报表。(0.5分)②甲公司原财务总监辞职，财务总监由负责人力资源的总经理兼任，其可能缺乏企业财务管理方面的专业知识和经验;另外，拥有多年经验的会计人员流失，会导致甲公司缺乏具有胜任能力的会计人员，对财务报表整体可能产生重大影响。(0.5分)③甲公司在2015年下半年投资并购了若干同行业其他企业，激进的投资行为带来的企业合并会计处理的复杂性可能对财务报表整体产生重大影响。(0.5分)④甲公司在全国各地开展专卖店加盟业务模式，新的业务模式可能涉及复杂的会计判断和会计处理，对财务报表整体可能产生重大影响。

　　(0.5分)⑤甲公司2014年度ERP系统的信息技术一般控制存在重大缺陷，虽然甲公司对ERP系统相应的信息技术一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的模块，但仍可能对财务报表整体产生重大影响。(0.5分)

　　2)甲公司2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所影响的财务报表项目和认定如下：①风险：甲公司2015年1-11月的营业收入为223550万元，平均每月的营业收入为20322.73万元，而12月份的收入为52560万元(276110万元-223550万元)。12月份的收入使得2015年度营业收入较2014年度增长了10%)，说明甲公司在临近期末时销售额大幅增加，并致使恰好满足甲公司的经营目标。

　　另外，应收账款在12月份大幅增加，甲公司的营业收入可能存在被高估的风险。(1分)财务报表项目和认定：营业收入的“发生”认定、营业收入的“截止”认定、应收账款的“存在”认定。(0.5分)进一步审计程序主要包括：a.对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调査：b.检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致;c.对本期(包括2015年12月)交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据;d.对营业收入进行截止性测试;e.对应收账款项目实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额;f.检查应收账款的期后收款情况。(1分)②风险：甲公司的竞争对手推出了以云平台为依托的智能电视产品，对甲公司电视机产品的销售造成较大冲击，甲公司降低了各类电视机产品的销售价格。2015年末存货余额相比2014年末大幅上升，而存货跌价准备未发生变化，可能存在低估存货跌价准备的风险。(1分)财务报表项目和认定：存货的“计价和分摊”认定、资产减值损失的“完整性”认定。(0.5分)进一步审计程序主要包括：a.实施存货计价测试;b.根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性;c.检查存货(特别是电视产品)的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本;d.年末实施存货监盘程序，并观察存货的状态。(1分)③风险：甲公司2015年对多项新技术进行研发，增加了研发费用的投入，开发支出余额大幅上升。会计准则对于研究开发支出资本化条件有较严格的规定，可能存在由于不满足资本化条件而高估资产、低估费用的风险。(1分)

　　财务报表项目和认定：开发支出的“存在”认定、管理费用的“完整性”认定。(0.5分)进一步审计程序主要包括：a.向有关技术人员了解各项研发项目的进展;b.检查研发项目可行性研究报告和预算等文件资料;c.检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确;d.检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的规定;e.检查各项支出是否与研究开发直接相关。

　　(1分)④风险：甲公司于2015年2月向F公司预付购买钢板的款项5000万元，但F公司长期未交货，2016年1月甲公司收回了该预付款项。甲公司可能为了实现大股东无偿占用上市公司资金的目的而与其串通舞弊进行虚假交易，存在虚构预付账款的风险。(1分)财务报表项目和认定：预付账款的“存在”认定、关联方交易与列报和披露相关的认定。

　　(0.5分)进一步审计程序主要包括：a.检查与F公司签订的钢板采购合同，与管理层讨论了解F公司后续未实际完成交货的原因，并评价其是否符合正常的商业理由(例如该采购是否与甲公司合理的生产计划对应等)，是否存在以虚假交易掩盖控股股东占用资金的情况;b.分析预付账款的余额构成和账龄，特别关注账龄长的或与关联交易相关的大额款项，这些款项是否根据有关合同进行支付和结算;c.检查本期及资产负债表日后对关联方重要预付账款的结算情况，核实是否收到实物资产;d.对于长期不进行结算，最后以合同终止为由收回预付账款的，判断交易是否具有合理的商业理由以及交易的真正目的，必要时要求管理层做出恰当的调整与披露;e.选择大额或与关联方交易相关的预付账款实施函证程序。(1分)

　　4)甲注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见的审计报告。(0.5分)如果认为运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，注册会计师应当确定：①财务报表是否已充分描述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况的应对计划。(0.5分)②财务报表是否已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，并由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务。(0.5分)如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。(0.5分)