2017年注册会计师考试《税法》精选练习（八）_第4页

　　(2)甲建筑公司应纳增值税：

　　根据规定，对符合条件的建筑施工企业，其销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入征收增值税。

　　附设工厂制造金属构件应纳增值税=500×17%=51万元

　　(3)计算乙企业应纳增值税和营业税。

　　①应纳增值税=900÷(1+17%)×17%-120=10.77万元

　　②应纳营业税=100×3%=3万元

　　3.地处市区的某健身俱乐部，2013年发生如下业务：

　　(1)取得门票收入540万元(含桑那按摩300万元);

　　(2)健身房收入240万元(含饮料收入2万元);歌厅收入56万元;

　　(3)内设不独立核算的餐厅取得餐饮收入124万元(含销售自制的啤酒56吨);

　　(4)内设独立核算的商店(小规模纳税人)，当年的销售收入为120万元。

　　当地政府规定，歌厅的营业税税率为 20%。

　　要求：

　　(1)计算该俱乐部当年应纳的营业税;

　　(2)计算该俱乐部当年应纳的消费税;

　　(3)计算该俱乐部的商店当年应纳的增值税;

　　(4)计算该俱乐部当年应纳的城建税和教育费附加。

　　【答案及解析】

　　(1)计算该俱乐部当年应纳的营业税：

　　应纳营业税=540×5%+240×5%+56×20%+124×5%

　　=27+12+11.2+6.2=56.4(万元)

　　(2)计算该俱乐部当年应纳的消费税：

　　应纳消费税=56×250=14000(元)

　　(3)计算该俱乐部的商店当年应纳的增值税：

　　应纳增值税=120÷(1+3%)×3%≈3.5(万元)

　　(4)计算该俱乐部当年应纳的城建税和教育费附加：

　　应纳城建税和教育费附加=(56.4+1.4+3.5)×(7%+3%)=6.13(万元)

　　加：

　　4.顺丰建筑公司2011年10月发生以下业务：

　　(1)购进税控收款机1台，取得对方开具的增值税专用发票抵扣联，上面注明金额为8.5万元。

　　(2)购进木材、铝合金等材料，取得对方开具的增值税专用发票抵扣联，上面注明的金额为20万元。

　　(3)当月使用上述购进的木材、铝合金的40%生产各种建材1000㎡，每㎡的建材平均的市场价格(不含增值税)为0.012万元。其中的800㎡销售给甲施工企业，另外200㎡的建材由于本企业自建的厂房。该自建厂房的行为已向建筑业劳务发生的主管税务机关出具了证明。已知该自建项目当月的投资额为900万元(含自产自用的建材)

　　要求：请根据上述资料回答以下问题：

　　(1)公司购进税控收款机能否从营业税中抵扣进项税额?

　　(2)公司购进材料用于在建工程能否抵扣进项税额?

　　(3)公司销售自产建材和将自产建材用于自建项目适用什么样的税收政策?

　　(4)计算该公司当月应纳的增值税。(该公司已选择按照小规模纳税人计算缴纳增值税)

　　(5)计算该公司当月应纳的营业税。

　　【答案】

　　(1)营业税的纳税人购进税控收款机，经主管税务机关审核批准，可以凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳的营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，通过换算为不含增值税的价款，计算抵免营业税税额。当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可以在下棋继续抵免。

　　(2)该公司购进木材、铝合金的进项税额不能从营业税和增值税中抵扣，即使是其中的40%生产了建材并销售，也不能抵扣进项税额，因为其选择了按照小规模纳税人缴纳增值税。

　　(3)根据规定，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

　　(4)自产建材用于其在建工程属于视同销售的行为。由于其选择了按小规模纳税人缴纳增值税，所以：

　　应纳增值税=0.012×1000×3%=0.36(万元)

　　(注：如果该公司对不经常发生增值税应税的行为，选择了按照一般纳税人缴纳增值税，则其用于在建工程所对应的增值税进项税额可以扣除。)

　　(5)计算缴纳营业税时，应该将已缴纳增值税的营业额剔除。

　　应纳营业税=(900-200×0.012)×3%=26.928(万元)